【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定的各項(xiàng)政策和程序。政策是控制活動(dòng)應(yīng)遵循的原則，程序是具體的控制活動(dòng)。我國(guó)存在著授權(quán)不足的現(xiàn)象，這樣容易出現(xiàn)侵權(quán)行為，使得管理層逾越到內(nèi)部控制之上，從而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。此外，如控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理、缺乏完整有效執(zhí)行的規(guī)章制度，企業(yè)的各項(xiàng)政策和程序就難以發(fā)揮有效作用，也可能會(huì)給有舞弊動(dòng)機(jī)的人以可乘之機(jī)?！　∫葬t(yī)院為例闡述控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)：　　對(duì)醫(yī)院中心實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)工作。醫(yī)院中心實(shí)驗(yàn)室成立于2000年，成立初期院部并沒(méi)有“建賬立制”的要求，在規(guī)范流程上有一些欠缺之處。而實(shí)驗(yàn)室從成立開(kāi)始就自發(fā)地建立了自己的“臺(tái)帳”，同時(shí)對(duì)一些“合同協(xié)議”用自己的方式方法進(jìn)行管理。幾年后實(shí)驗(yàn)室又成立了“藥物臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)”，同時(shí)科室每年都有自己的課題與科研經(jīng)費(fèi)。經(jīng)過(guò)對(duì)中心實(shí)驗(yàn)室基金、藥物臨床試驗(yàn)基金和課題經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)主要存在以下薄弱環(huán)節(jié)：　　財(cái)務(wù)科沒(méi)有分項(xiàng)目核算每項(xiàng)“基金”，造成基金的收、付、存“統(tǒng)賬”；“統(tǒng)賬制”核算，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理比較薄弱，合同協(xié)議檔案保管不規(guī)范?！　【唧w表現(xiàn)在中心實(shí)驗(yàn)室基金使用方面：財(cái)務(wù)科賬務(wù)處理記錄“其他應(yīng)付款”，不分具體項(xiàng)目核算?！　∈褂门R床試驗(yàn)基金方面：財(cái)務(wù)方面不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)科目“專(zhuān)用基金科研基金藥物臨床試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)中心實(shí)驗(yàn)室”設(shè)置欠規(guī)范。表現(xiàn)為項(xiàng)目基金實(shí)行“流水賬”核算，各項(xiàng)目沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)核算關(guān)系，不能反映各項(xiàng)目基金的取得、使用、結(jié)余。隨著年份的增加，分類(lèi)分項(xiàng)目比較困難，財(cái)務(wù)科監(jiān)控力度漸顯弱化，不便于檢查、考核、細(xì)化賬務(wù)管理。　　檔案管理欠規(guī)范：多年的項(xiàng)目協(xié)議與合同均有中心實(shí)驗(yàn)室科室自己保管，審計(jì)核對(duì)協(xié)議或合同缺乏核對(duì)資料。不符合“檔案管理登記試行辦法”的有關(guān)規(guī)定。合同或協(xié)議沒(méi)有明確編號(hào)，歷年的合同或協(xié)議“對(duì)應(yīng)”區(qū)分比較困難?！　】蒲谢鸬氖褂茫赫n題經(jīng)費(fèi)“統(tǒng)賬”核算，分類(lèi)分項(xiàng)困難。分析其原因科室反映主要是一些預(yù)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目或已立項(xiàng)尚未批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目啟動(dòng)基金無(wú)法落實(shí)。　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的途徑　　。企業(yè)開(kāi)展信息與溝通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)?！　⌒畔⑴c溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息是企業(yè)的資源，是企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理行為的依據(jù)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響。充分、及時(shí)的溝通有助于管理層了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作。迅速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行?！　⌒畔⑴c溝通評(píng)價(jià)主要包括企業(yè)獲取及處理信息的能力。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、有效性和安全性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)?！　」实男畔⒈仨毐淮_認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出是涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說(shuō)是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶(hù)、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通?！　∥譅柆斝畔⑾到y(tǒng)的組建過(guò)程，從董事到部門(mén)主管，全部參與，使得投入的人力、物力和資金嘆為觀止，收到的效益也是令人乍舌。這幾年來(lái)，我國(guó)大部分企業(yè)顯然已經(jīng)開(kāi)始逐漸加大對(duì)信息系統(tǒng)的重視。許多公司成立了相應(yīng)的IT部，并且其地位開(kāi)始從二級(jí)管理輔助部門(mén)向“一把手工程”轉(zhuǎn)變。北京翠微集團(tuán)在創(chuàng)建之始就提出：管理手段要采用高新技術(shù)。正是在現(xiàn)代科技手段與現(xiàn)代管理理念相結(jié)合的基礎(chǔ)上，翠微集團(tuán)在短時(shí)間內(nèi)崛起，并在中國(guó)商界占有一席之地?！　∫葬t(yī)院為例闡述信息系統(tǒng)和溝通的審計(jì)　　醫(yī)院對(duì)于怎樣提高臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益方面的內(nèi)部控制制度有一些規(guī)定：選定了“面神經(jīng)癱瘓”、“扁桃體手術(shù)”和“突發(fā)性耳聾”三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，對(duì)其病種的發(fā)病原因（醫(yī)生協(xié)助分析）、年齡段、性別類(lèi)型、費(fèi)用明細(xì)以及比重分析分別作了詳細(xì)的表格式說(shuō)明。通過(guò)對(duì)單病種的治療、檢查、用藥和收費(fèi)等方面了解剖析，提出一些比較有用的信息供臨床科主任參考，制定有科學(xué)依據(jù)的措施，降低或解決病人看病貴的問(wèn)題。對(duì)于病種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的計(jì)算控制，抽取樣本數(shù)164例。時(shí)間跨度是：2006年—2009年5月　　1.“面神經(jīng)癱瘓癱”單病種基本費(fèi)用表；2.“扁桃體手術(shù)”單病種基本費(fèi)用表；3.“突發(fā)性耳聾”單病種基本費(fèi)用表?！　∽≡喝藬?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓51例，扁桃體手術(shù)41例，突發(fā)性耳聾72例?！　??！　∑骄≡禾鞌?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓27天，扁桃體手術(shù)10天，突發(fā)性耳聾24天?！　　！　』疾∪巳航y(tǒng)計(jì)（男女老少）來(lái)醫(yī)院診斷的男女老少人數(shù)：男性病人75例，女性病人89例。其中老年病人58例，扁桃體手術(shù)16歲以下病人4例，16～60歲人群患病102例，%。同時(shí)“統(tǒng)計(jì)表”也反映了面神經(jīng)癱瘓與突發(fā)性耳聾中老年人較多，慢性扁桃體炎年輕人比較多。統(tǒng)計(jì)中還發(fā)現(xiàn)面神經(jīng)癱瘓病人男性比較多，而突發(fā)性耳聾病人則女性比較多?！　∪N單病種的平均住院費(fèi)用分別為：。　　調(diào)查總結(jié)：?jiǎn)尾》N核算模式為醫(yī)院提供有效的決策支持。為今后開(kāi)展項(xiàng)目成本、病種成本核算打基礎(chǔ)，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供信息資料。一個(gè)健全的醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)必須擁有一套完善的有關(guān)信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。信息是組織的命脈，不只因?yàn)樾畔⒛軌蛟诮Y(jié)構(gòu)、技術(shù)、創(chuàng)新等方面輔助決策制定，還因?yàn)樾畔⑹墙M織連接醫(yī)生和患者的“紐帶”。溝通則是要讓每個(gè)職工對(duì)于其在內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用與責(zé)任有充分的了解，它包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)以及各部門(mén)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)?！　?。企業(yè)組織開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用?！　∑髽I(yè)檢查與監(jiān)督。在對(duì)企業(yè)該項(xiàng)活動(dòng)測(cè)試時(shí)，要重點(diǎn)審核公司是否已制定了內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法，該項(xiàng)工作是否在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)具體負(fù)責(zé)實(shí)施，并有相關(guān)制度?！　?nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的內(nèi)部控制可能會(huì)變得無(wú)效，因此，對(duì)內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿(mǎn)足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。　　內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)主要就是評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。監(jiān)控是為了保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞予以盡快修補(bǔ)，可以達(dá)到防范舞弊和完善內(nèi)控制度的目的。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的主體應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)，然而目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，而是依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的審計(jì)機(jī)制很難受到重視，在這種情況下，不可避免的出現(xiàn)舞弊行為?！　∫葬t(yī)院為例闡述對(duì)控制的監(jiān)督管理的審計(jì)　　醫(yī)院的制度規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與對(duì)“醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)用試劑和總務(wù)物資采購(gòu)相關(guān)遴選會(huì)議”。對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)置提前介入，便于醫(yī)院監(jiān)督資產(chǎn)的管理。這就強(qiáng)化了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督的職能?！　。ǘ┯涗泝?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等?！　≡u(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。　　　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序　　（一）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的途徑　　，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷。　　，不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用以指導(dǎo)審計(jì)工作，而且還要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和控制缺陷，及時(shí)報(bào)告管理層?！　。瑢?zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)?！　‰S著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快，傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容，單獨(dú)立項(xiàng)，專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)。分步驟、有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和全面測(cè)試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平?！　?。內(nèi)部控制自評(píng)是指由內(nèi)部審計(jì)人員與被審部門(mén)管理人員組成審計(jì)小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，提出報(bào)告。內(nèi)部控制自評(píng)可以讓管理部門(mén)更好地熟悉本部門(mén)內(nèi)部控制情況，明確本部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，促進(jìn)其更好地履行職責(zé)；同時(shí)，還可以從執(zhí)行者的角度更好地反映當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。既降低了審計(jì)成本，減少了審計(jì)人員工作量，又使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到了更好的效果。　　評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證水平是否達(dá)到或超過(guò)合理保證的水平。如果保證的水平處于有效內(nèi)部控制的區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，如果保證的水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無(wú)效的。從另一個(gè)角度來(lái)看，就是評(píng)價(jià)相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制之后是否已經(jīng)降低到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，如果已?jīng)降到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，則內(nèi)部控制是有效的；反之，則無(wú)效?！　。ǘ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序　　企