【正文】 組長由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，副組長由總會計(jì)師/分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事、監(jiān)察、銷售、采購等部門的主要負(fù)責(zé)人組成。 　　企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)。對某一個既定的過程而言，自我評價(jià)復(fù)核人員邏輯上通常是這個過程的崗位負(fù)責(zé)人。包括控制活動過程的崗位責(zé)任者，內(nèi)部控制自我評價(jià)的測試人員以及復(fù)核人員?！　∶總€企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制自我評價(jià)范圍、原則和目標(biāo)并不相同，但一般應(yīng)采用全員參與的、整個流程范圍的自我評價(jià)。　　內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評價(jià)的范疇不應(yīng)局限于內(nèi)部會計(jì)控制?！　。ǘ﹥?nèi)部控制評價(jià)的程序　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。既降低了審計(jì)成本，減少了審計(jì)人員工作量，又使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到了更好的效果。分步驟、有計(jì)劃地對企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià)和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。這就強(qiáng)化了一個內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督的職能。通過對內(nèi)部控制的監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制實(shí)施過程中存在的問題，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞予以盡快修補(bǔ)，可以達(dá)到防范舞弊和完善內(nèi)控制度的目的?！　?nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)?！　?。為今后開展項(xiàng)目成本、病種成本核算打基礎(chǔ)，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供信息資料。同時“統(tǒng)計(jì)表”也反映了面神經(jīng)癱瘓與突發(fā)性耳聾中老年人較多，慢性扁桃體炎年輕人比較多?！　∑骄≡禾鞌?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓27天，扁桃體手術(shù)10天，突發(fā)性耳聾24天。對于病種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的計(jì)算控制，抽取樣本數(shù)164例。北京翠微集團(tuán)在創(chuàng)建之始就提出：管理手段要采用高新技術(shù)。同時，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。　　信息與溝通評價(jià)主要包括企業(yè)獲取及處理信息的能力?！　⌒畔⑴c溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。　　科研基金的使用：課題經(jīng)費(fèi)“統(tǒng)賬”核算，分類分項(xiàng)困難。隨著年份的增加，分類分項(xiàng)目比較困難，財(cái)務(wù)科監(jiān)控力度漸顯弱化，不便于檢查、考核、細(xì)化賬務(wù)管理。經(jīng)過對中心實(shí)驗(yàn)室基金、藥物臨床試驗(yàn)基金和課題經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)主要存在以下薄弱環(huán)節(jié)：　　財(cái)務(wù)科沒有分項(xiàng)目核算每項(xiàng)“基金”，造成基金的收、付、存“統(tǒng)賬”；“統(tǒng)賬制”核算，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理比較薄弱，合同協(xié)議檔案保管不規(guī)范?！　∫葬t(yī)院為例闡述控制活動的評價(jià)：　　對醫(yī)院中心實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)工作?！　】刂苹顒邮枪芾碚邽榱舜_保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定的各項(xiàng)政策和程序。評價(jià)不相容職務(wù)分離控制的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)；評價(jià)授權(quán)審批控制的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)編制的常規(guī)授權(quán)權(quán)限指引進(jìn)行審查；內(nèi)部審計(jì)通過對財(cái)產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時正確來評價(jià)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)施情況；關(guān)注企業(yè)預(yù)算控制的有效性，一方面是預(yù)算編制的可行性、準(zhǔn)確性，另一方面是可行準(zhǔn)確的預(yù)算得到了切實(shí)的執(zhí)行；評價(jià)營運(yùn)情況，分析制度的有效運(yùn)行，關(guān)注其是否能合理分析企業(yè)獲取的各類信息，改善企業(yè)運(yùn)營狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注企業(yè)是否建立科學(xué)有效的績效考評制度，是否以考評結(jié)果為依據(jù)決定企業(yè)員工的崗位安排。企業(yè)管理層為確保風(fēng)險(xiǎn)對策有效執(zhí)行和落實(shí)，所采取的措施和程序，主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對、財(cái)產(chǎn)的保護(hù)、職責(zé)的分離、績效考核等內(nèi)容。醫(yī)院管理層應(yīng)制訂計(jì)劃、程序或行動來避免具體風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真閱讀合同，可以避免醫(yī)院成本重復(fù)支出。工程分包項(xiàng)目基本情況明確反映，本專業(yè)分包合同保修期為2年。工程最后審定價(jià)約為1,648,（區(qū)財(cái)政局提供數(shù)據(jù)）。對工程、設(shè)備維修審計(jì)，我們關(guān)注合同保修期，承包與分包的執(zhí)行力。風(fēng)險(xiǎn)評估是一個動態(tài)的過程，主要分為三個步驟：第一，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度；第二，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性（或頻率）；第三，考慮應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率很高，但損失程度很小?！　∑浯?，管理者應(yīng)在對固有風(fēng)險(xiǎn)采取有關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。是否對客戶建立資信信息檔案、是否定期梳理與公司發(fā)展戰(zhàn)略不符的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目等等?！　∑髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！　∥覈蠖鄶?shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，鑒于一股獨(dú)大現(xiàn)象的嚴(yán)重性和普遍性，使得公司董事會、監(jiān)事會以及獨(dú)立董事制度的作用發(fā)揮非常有限，審計(jì)委員會和內(nèi)審部門的監(jiān)管職能也無法正常行使，究其原因，中國設(shè)立監(jiān)事會和建立獨(dú)立董事制度，是基于上市公司的要求，從形式上滿足規(guī)定，但是從《公司法》中對于監(jiān)事會成員的要求可以看出，監(jiān)事會成員與董事會成員的身份和地位是比較懸殊的，他們是依附于董事會和CEO的，因此很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，如果監(jiān)事會不對董事會的行為提出反對意見的時候，它還會成為董事會的保護(hù)傘。　　企業(yè)控制環(huán)境。　　二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容　　具體內(nèi)容由內(nèi)部控制要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成，其中要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為5個方面，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；作業(yè)層級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其繁瑣復(fù)雜，難以窮盡，如以生產(chǎn)性企業(yè)為例進(jìn)行框架構(gòu)建，可分為5個業(yè)務(wù)循環(huán)，即銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、購貨業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、薪金業(yè)務(wù)循環(huán)和理財(cái)業(yè)務(wù)循環(huán)。因?yàn)椋髽I(yè)所處行業(yè)、組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等方面存在著很大的差異，不同的企業(yè)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控制制度。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性?！　　！　。ǘ﹥?nèi)部控制評價(jià)的原則　　在《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中規(guī)定：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　?！　?。　　，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障?！　〉诙?jié)　重要條款解讀 　　　　一、內(nèi)部控制評價(jià)概述　　內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。　　第20～21條，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)分別就五要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，并就相關(guān)內(nèi)容作出披露?！　〉?8條，內(nèi)部控制評價(jià)工作的質(zhì)量交叉復(fù)核。　?。ㄋ模┑谒恼聝?nèi)部控制缺陷認(rèn)定（第16～19條）?！　〕绦颍褐贫ㄔu價(jià)方案→組成評價(jià)工作組→實(shí)施現(xiàn)場測試→認(rèn)定控制缺陷→匯總評價(jià)結(jié)果→編制評價(jià)報(bào)告　　第13條，明確擬訂的評價(jià)工作方案要報(bào)經(jīng)董事會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。 　?。ǘ┑诙聝?nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容（第5～11條）?！　〉?條，指出內(nèi)部控制評價(jià)的定義，內(nèi)部控制評價(jià)是針對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)、報(bào)告過程。企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由于內(nèi)控評價(jià)的過程都要留下文檔記錄，作為所做工作的證據(jù)，以便日后外部審計(jì)人員的審核評價(jià)以及明確責(zé)任，對所做評價(jià)的記錄必須十分謹(jǐn)慎。對涉及內(nèi)控評價(jià)的各個方面，必須清楚界定各角色職責(zé)并傳達(dá)到位，　　有效溝通必不可少，不僅包括公司內(nèi)部與管理層的溝通，公司內(nèi)部各個部門之間的溝通，還包括與獨(dú)立審計(jì)師溝通，了解雙方的項(xiàng)目范圍及工作方式，對項(xiàng)目的重要、潛在的問題及時交流?！　?nèi)部控制自我評價(jià)是指公司管理層和員工共同在公司內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施的自我評價(jià)方法。　　其基本的特征是：1）關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；2）由管理部門和職員共同進(jìn)行；3）用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動?！　。ㄎ澹﹥?nèi)部控制自我評價(jià)的概述：　　《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范－基本規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！　。ㄋ模槭裁匆M(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價(jià)：　　內(nèi)部控制自我評價(jià)提倡的是以研討會的方式讓全體員工參與內(nèi)部控制的建設(shè)?！　。ǘ┕芾韺訉ω?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容和方法:對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估必須根據(jù)既能評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)又能測試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的程序進(jìn)行。SOX法案結(jié)合公司的財(cái)務(wù)報(bào)告全面提高了對上市公司內(nèi)部控制的要求，把過去的很多自愿和選擇性做法變成了法定的、強(qiáng)制性的要求，其中302節(jié)和404節(jié)尤為具體，對內(nèi)部控制的評價(jià)和報(bào)告進(jìn)行了明確的規(guī)定和要求。　　在1979年和1998年，美國證券交易委員會（SEC）分別提議強(qiáng)制要求提供內(nèi)部控制報(bào)告。 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引 　　一、內(nèi)部控制評價(jià)產(chǎn)生的歷程：　　1978年，美國柯恩委員會（Cohen Commission）就建議企業(yè)管理當(dāng)局在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時，提交一份關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)報(bào)告，說明管理當(dāng)局對公司會計(jì)系統(tǒng)及其控制的評估，包括對控制系統(tǒng)固有限制及公司對獨(dú)立注冊會計(jì)師認(rèn)定的重大缺陷做出反應(yīng)的描述，并要求獨(dú)立注冊會計(jì)師對該報(bào)告進(jìn)行證明。美國柯恩委員會（Cohen）報(bào)告、全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會報(bào)告、COSO報(bào)告均認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)著重說明控制系統(tǒng)的有效性?！　?002年7月，美國國會通過并頒布了SOX法案，致力于治理財(cái)務(wù)丑聞和財(cái)務(wù)報(bào)告中可能出現(xiàn)的問題，目的是為了恢復(fù)公眾對公司會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。管理層的報(bào)告必須包含對管理層在評價(jià)過程中確定的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中所有重要弱點(diǎn)的披露?！　∵@些證據(jù)可以證明：；；?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二章內(nèi)部環(huán)境中要求審計(jì)委員會負(fù)責(zé)“審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和自我評價(jià)情況”，內(nèi)部控制自我評價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義是什么?如何具體實(shí)施內(nèi)部控制自我評價(jià)等問題是每個企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的重要問題?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制的 “控制自我評估”，是指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。研究表明，實(shí)施“控制自我評估”的方法對于一個企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等有著積極的作用。評估、匯報(bào)及持續(xù)改善是確保效益的重要元素?！?