【正文】 息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。有效的溝通從廣義上說(shuō)是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。北京翠微集團(tuán)在創(chuàng)建之始就提出：管理手段要采用高新技術(shù)?！　∑骄≡禾鞌?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓27天，扁桃體手術(shù)10天，突發(fā)性耳聾24天。為今后開(kāi)展項(xiàng)目成本、病種成本核算打基礎(chǔ)，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供信息資料。　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。這就強(qiáng)化了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督的職能。分步驟、有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和全面測(cè)試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平。　?。ǘ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?！　∶總€(gè)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)范圍、原則和目標(biāo)并不相同，但一般應(yīng)采用全員參與的、整個(gè)流程范圍的自我評(píng)價(jià)。對(duì)某一個(gè)既定的過(guò)程而言，自我評(píng)價(jià)復(fù)核人員邏輯上通常是這個(gè)過(guò)程的崗位負(fù)責(zé)人?！　∑髽I(yè)（或總部）應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“檢評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組”），組長(zhǎng)由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，副組長(zhǎng)由總會(huì)計(jì)師/分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事、監(jiān)察、銷(xiāo)售、采購(gòu)等部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成。　　。確認(rèn)已有的控制和最佳的控制之間的差距，從而不斷改善、發(fā)現(xiàn)和掌握使內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制本身更有效的方法?！　♂槍?duì)每一個(gè)控制缺陷，都必須提出整改建議?！　　　≡敿?xì)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖1所示：　　　　　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖2所示：　　　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與詳細(xì)評(píng)價(jià)法的區(qū)別類(lèi)似于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 　　第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制，參考內(nèi)部控制框架來(lái)判斷企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性?！　≡u(píng)價(jià)內(nèi)部控制并非為了控制本身，而應(yīng)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。　?。?）適當(dāng)?shù)刈龀龌貞?yīng)。調(diào)查問(wèn)卷通常包含如下的欄目： 控制要求（應(yīng)根據(jù)確定的關(guān)鍵控制領(lǐng)域的規(guī)范要求進(jìn)行細(xì)化和明確）；實(shí)際操作描述；規(guī)章制度索引/實(shí)施記錄索引；負(fù)責(zé)部門(mén)；控制設(shè)計(jì)缺陷?！　⊙杏憰?huì)法是一種從代表組織不同層次尤其是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作組中收集內(nèi)部控制信息，召集盡可能多的業(yè)務(wù)人員共同分享信息、討論問(wèn)題的方法。　　4）基于目標(biāo)的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)關(guān)注完成目標(biāo)的最優(yōu)途徑的選擇方面。是指通過(guò)抽取一份全過(guò)程的文件，來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。這種情況長(zhǎng)期下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)秩序混亂、賬目不清、決策失誤，降低企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，甚至使企業(yè)最終破產(chǎn)倒閉?！　　　∑髽I(yè)在日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。 　　重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)所認(rèn)定的評(píng)價(jià)結(jié)果簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)。 　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。 　　　　（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的批準(zhǔn)結(jié)構(gòu)　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門(mén)。 　　內(nèi)部控制缺陷報(bào)告是監(jiān)督控制活動(dòng)的重要組成部分，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。　　重大缺陷（或稱(chēng)實(shí)質(zhì)性漏洞）實(shí)質(zhì)性漏洞是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性。此外，企業(yè)內(nèi)部普遍存在授權(quán)不明、權(quán)責(zé)不清的情況，這也是內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行的重要原因?！　。?）設(shè)計(jì)缺陷　　設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。通過(guò)綜合這些素材，開(kāi)發(fā)出一種業(yè)務(wù)流程的具體操作方法，可以在控制中運(yùn)用的分析框架?！　?）基于流程的研討會(huì)形式　　該形式研討會(huì)重點(diǎn)檢查所選擇過(guò)程內(nèi)的執(zhí)行活動(dòng)情況。是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。　　設(shè)計(jì)企業(yè)層面調(diào)查問(wèn)卷和問(wèn)題清單。　?。?）恰當(dāng)進(jìn)行提問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法要求內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，分析風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。　　企業(yè)需要從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。當(dāng)存在設(shè)計(jì)缺陷時(shí)，表明必要的控制或控制的必要成分缺失，無(wú)法達(dá)到控制目標(biāo)或者現(xiàn)有的控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，即使按設(shè)計(jì)執(zhí)行后仍無(wú)法滿足控制目標(biāo)?！　z評(píng)組人員根據(jù)工作計(jì)劃，按規(guī)定的抽樣比例和方法，隨機(jī)抽取各類(lèi)業(yè)務(wù)的樣本?！　∮善髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員組成評(píng)價(jià)工作組的：出于遵循法律法規(guī)的需要，一般都由內(nèi)部審計(jì)人員正式地對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估并發(fā)表相應(yīng)的意見(jiàn)；或者他們只是簡(jiǎn)單地對(duì)某個(gè)既定過(guò)程的基本的內(nèi)部控制在一般的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)測(cè)試人員要實(shí)行詳細(xì)的檢驗(yàn)，并將相應(yīng)的結(jié)果文件化，測(cè)試人員必須對(duì)自我評(píng)價(jià)的過(guò)程理解并對(duì)所測(cè)試的基本控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)衡，并且以合理程度的專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度和獨(dú)立性進(jìn)行測(cè)試。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺(tái)，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，但絕不是惟一內(nèi)容。如果保證的水平處于有效內(nèi)部控制的區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，如果保證的水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無(wú)效的?！　?，專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)?！　∫葬t(yī)院為例闡述對(duì)控制的監(jiān)督管理的審計(jì)　　醫(yī)院的制度規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與對(duì)“醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)用試劑和總務(wù)物資采購(gòu)相關(guān)遴選會(huì)議”?！　∑髽I(yè)檢查與監(jiān)督?！　∪N單病種的平均住院費(fèi)用分別為：?！　∽≡喝藬?shù)分別是面神經(jīng)癱瘓51例，扁桃體手術(shù)41例，突發(fā)性耳聾72例。這幾年來(lái)，我國(guó)大部分企業(yè)顯然已經(jīng)開(kāi)始逐漸加大對(duì)信息系統(tǒng)的重視。　　公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)?！　。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的途徑　　?！　∈褂门R床試驗(yàn)基金方面：財(cái)務(wù)方面不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)科目“專(zhuān)用基金科研基金藥物臨床試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)中心實(shí)驗(yàn)室”設(shè)置欠規(guī)范。我國(guó)存在著授權(quán)不足的現(xiàn)象，這樣容易出現(xiàn)侵權(quán)行為，使得管理層逾越到內(nèi)部控制之上，從而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理?！　≌{(diào)查說(shuō)明：我們從后保科處得到了該系統(tǒng)的原“工程分包施工合同”的復(fù)印件?！　∫葬t(yī)院為例闡述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的評(píng)價(jià)：　　為避免管理風(fēng)險(xiǎn)，要求每個(gè)項(xiàng)目均進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)。企業(yè)無(wú)須對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)采用同樣一種評(píng)估方法，可根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，達(dá)到成本最低情況下的效益最大化目的。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范作測(cè)評(píng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，是否建立審計(jì)委員和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；是否對(duì)已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)有控制措施，如內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，以及相關(guān)制度是否向子公司延伸，以確保子公司的經(jīng)營(yíng)安全。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。應(yīng)該是企業(yè)最高級(jí)次的組織和人員進(jìn)行總體負(fù)責(zé)。客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以更正，以使企業(yè)良好發(fā)展下去。2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、合理性和有效性的評(píng)價(jià)，促使企業(yè)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)并認(rèn)真執(zhí)行，并保證內(nèi)部控制體系得以持續(xù)、有效的改進(jìn)?！　≈卮笕毕輵?yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。　　第15條，內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試的方法。即全面性原則、重要性原則和客觀性原則?！　?duì)于需要按照監(jiān)管要求實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的企業(yè)，為了在有限的時(shí)間內(nèi)富有成效地完成大量相關(guān)工作，高級(jí)管理層需要對(duì)該工作給予足夠的重視，必須十分清楚有關(guān)的內(nèi)控規(guī)范要求以及監(jiān)管部門(mén)的具體部署?！　。﹥?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作開(kāi)展　　評(píng)價(jià)工作必須獲得公司所有階層/級(jí)別支持，通常要成立并維持強(qiáng)而有效的指導(dǎo)委員會(huì)，對(duì)其成員要進(jìn)行持續(xù)的培訓(xùn)以確保其勝任水平，要大力加強(qiáng)指導(dǎo)委員會(huì)的權(quán)力以確保政令的暢通，可以先以某些部門(mén)、業(yè)務(wù)單元作為試點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使方案得到完善，然后大面積推開(kāi)?！薄　〗ㄗh將內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果評(píng)價(jià)修改為對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程評(píng)價(jià)?！　。ㄈ┕驹趯?shí)踐評(píng)價(jià)并形成有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論時(shí)，要求保存證據(jù)，為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論提供合理的支持。　　2001年以來(lái)，美國(guó)安然、世通等許多著名公司暴露出的一系列財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題引起了社會(huì)公眾的關(guān)注，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的信心以及投資者的信心，迫于這種壓力和形勢(shì)?！　?987年，全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在其報(bào)告中也提出了類(lèi)似的建議，雖然全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)未對(duì)內(nèi)部控制提出結(jié)論，但其報(bào)告立刻引起了廣泛的反應(yīng)。　　美國(guó)上市公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)包括：公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，對(duì)外發(fā)布公開(kāi)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)發(fā)表鑒證意見(jiàn)以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)等兩個(gè)方面。不僅有助于降低成本，而且符合人本管理的