【文章內(nèi)容簡介】 有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。l ① 一次轉(zhuǎn)銷法l 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。l 實例參見教材l ② 分次攤銷法l 分次攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料的成本按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。該方法適用于可供多次反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料。l 在分次攤銷法下， “周轉(zhuǎn)材料 ”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別 “在庫 ”、 “在用 ”和 “攤銷 ”進行明細(xì)核算。l 實例參見教材l l l 設(shè)置 “庫存商品 ”賬戶，用來核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加庫存商品的成本，貸方登記減少庫存商品的成本，期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或計劃成本）。l l 實例參見教材。l l 實際成本計價下，發(fā)出商品成本的計價方法：先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。l 實例參見教材l l 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。l 委托加工物資的成本構(gòu)成：加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費、支付的運雜費及有關(guān)稅金。l l l “委托加工物資 ”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)出的加工物資、支付的加工費、運雜費以及構(gòu)成委托加工物資成本的稅金等增加委托加工物資的成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算。l l 實例參見教材l 說明 ：如果委托加工的是非應(yīng)稅消費品，不涉及消費稅的計算和賬務(wù)處理。委托加工發(fā)出的材料物資如果按計劃成本核算，在發(fā)出時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所負(fù)擔(dān)的材料成本差異。l l l 存貨清查，是指通過對存貨包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。l l （ 1）實地盤存制l （ 2）永續(xù)盤存制l l 對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。l l “待處理財產(chǎn)損溢 ”賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記存貨盤虧及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤盈價值，貸方登記存貨盤盈及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧價值；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算。l 2.存貨清查的實務(wù)處理l （ 1）存貨盤虧及毀損l 發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”賬戶，貸記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值（記入 “原材料 ”等賬戶）、可以收回的保險賠款和過失人賠償（記入 “其他應(yīng)收款 ”賬戶），將凈損失記入 “管理費用 ”賬戶。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和有關(guān)賠償后的凈損失記入 “營業(yè)外支出 ”賬戶。l 實例參見教材l （ 2）存貨盤盈l 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等賬戶，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”賬戶；按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”賬戶，貸記 “管理費用 ”賬戶。l 實例參見教材l l 存貨期末的計量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。其中：l 成本 ：是指期末存貨的實際成本。l 可變現(xiàn)凈值 ：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。l l 按照存貨期末的計量原則，在存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。l l （ 1）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法：單項比較法、分類比較法和總額比較法。l （ 2）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法：l ① 通常按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；l ② 可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備（對于數(shù)量繁多并且單價較低的存貨）；l ③ 可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備（對于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的、且難以與其他項目分開計量的存貨）。l l （ 1） “存貨跌價準(zhǔn)備 ”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。屬于資產(chǎn)類，貸方登記計提的跌價準(zhǔn)備，借方登記發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備和沖減的存貨跌價準(zhǔn)備，對應(yīng)貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”、 “資產(chǎn)減值損失 ”等賬戶；期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。本賬戶可按存貨項目或類別進行明細(xì)核算。l （ 2） “資產(chǎn)減值損失 ”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶屬于損益類，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關(guān)資產(chǎn)價值恢復(fù)而應(yīng)沖減的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。l l 實例參見教材項目 2存貨核算崗位小結(jié)l 介紹了 ：存貨核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 各項存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。l 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)了解存貨的確認(rèn)、分類、計量；掌握原材料在實際成本計價下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計價方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在計劃成本計價下材料成本差異的計算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的計劃成本的計算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤盈盤虧和計提與沖銷存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！?重點難點賬務(wù)處理圖示與強化練習(xí)參見： 《 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南 》◇ 企業(yè)財務(wù)會計分崗會計實訓(xùn)參見： 《 企業(yè)財務(wù)會計實訓(xùn) —— 分崗會計實訓(xùn)》項目 3固定資產(chǎn)核算崗位l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l l 固定資產(chǎn)概念：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 l 固定資產(chǎn)特征：l （ 1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出售l 注意： 出租的機器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，而以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。l （ 2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度l （ 3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)l l 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn)。l （ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)l （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量l l l （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l l （ 1）在用固定資產(chǎn)l （ 2）未使用固定資產(chǎn)l （ 3）不需用固定資產(chǎn)l l （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （ 3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；l （ 4）不需用固定資產(chǎn)；l （ 5）未使用固定資產(chǎn)；l （ 6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）；l 提示：因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。l （ 7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理。）l ●這種分類作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結(jié)構(gòu)及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算與管理。實際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。l l l ●固定資產(chǎn)初始計量 ：成本l ●外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容 ：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。l ●用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)各項資產(chǎn)成本確定 ：應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。l ●發(fā)生超過正常信用條件延期支付款項實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)成本確定 ：以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。l l “固定資產(chǎn) ”賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本賬戶核算。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)賬戶核算。l l （ 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)l 實例參見教材。l （ 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)l 注意：應(yīng)通過 “在建工程 ”。l 實例參見教材l l l 自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營建造、出包建造l l 自行建造固定資產(chǎn)的成本 ：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。其中：l 自營方式建造固定資產(chǎn)的成本 ：直接材料、直接人工、直接機械施工費等l 出包方式建造固定資產(chǎn)的成本 ：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出（待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等）。l l （ 1） “在建工程 ”賬戶 l “在建工程 ”賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記工程發(fā)生的實際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本賬戶可按 “建筑工程 ”、 “安裝工程 ”、 “在安裝設(shè)備 ”、 “待攤支出 ”以及單項工程等進行明細(xì)核算。l （ 2） “工程物資 ”賬戶 l “工程物資 ”賬戶，核算企業(yè)為自營在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記購買各種物資的實際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本賬戶可按 “專用材料 ”、 “專用設(shè)備 ”、 “工器具 ”等進行明細(xì)核算。l 注意： 自營建造和出包建造的工程成本都通過 “在建工程 ”賬戶核算。出包方式下， “在建工程 ”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算賬戶。l l （ 1）自營建造l 實例參見教材l 提示： 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。l （ 2）出包建造l 實例參見教材l l l 投資者投入固定資產(chǎn)的成本確定：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。若存在相關(guān)稅費，則應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。l l 實例參見教材l l l （ 1）固定資產(chǎn)折舊的概念l 折舊概念 ：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中：l 應(yīng)計折舊額含義 ：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。l （ 2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素l ① 固定資產(chǎn)原價l ② 預(yù)計凈殘值l ③ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l ④ 固定資產(chǎn)的使用壽命l ⑤ 折舊方法l （ 3）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，下列情況除外：l ① 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；l ② 單獨計價入賬的土地。l 注意： 確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：l ① 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。l ② 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 l ③ 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。l l “累計折舊 ”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是 “固定資產(chǎn) ”賬戶的備抵賬戶。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細(xì)核算。l l （ 1）折舊的計算方法l 折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等l ① 年限平均法l 年限平均法概念 ：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。l 計算公式 ：l 年折舊率＝（ 1－