【文章內(nèi)容簡介】 而上自上而下圖42高層中層基層員工圖42顯示，企業(yè)的目標(biāo)管理并不是一個(gè)單一的、自上而下的目標(biāo)任務(wù)分解過程，而是自上而下與自下而上的結(jié)合。而且，目標(biāo)是細(xì)化的、可操作的，有具體的執(zhí)行措施相伴隨，而不是籠統(tǒng)的、模糊的。當(dāng)年，郭士納出任IBM總裁時(shí)就曾按照這一要求重新建立了IBM的目標(biāo)管理體系。他讓每一位雇員自己找出不超過10個(gè)將使其工作卓有成效的關(guān)鍵變量，并根椐自己承擔(dān)的職責(zé)設(shè)立具體的、定量化的目標(biāo)，從而由下級與上司一起確定具體的績效目標(biāo)，并定期檢查目標(biāo)完成的進(jìn)展情況，取得了明顯的效果。目標(biāo)管理的最大好處首先是彌補(bǔ)了正式組織控制中按部門和崗位職責(zé)劃分責(zé)權(quán)利的不足，從而使企業(yè)整體、各部門和各崗位在一段時(shí)間內(nèi)的目標(biāo)、任務(wù)、績效標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲變得更為具體、精確，更有操作性。其次，目標(biāo)管理還為企業(yè)的經(jīng)營控制添加了基層和員工的能動因素，從而有利于推動各級管理人員和員工實(shí)行自我控制，根椐具體情況作出具體分析，促進(jìn)企業(yè)營運(yùn)效率的提高。對此，“目標(biāo)管理的主要貢獻(xiàn)之一，就是它使得我們能用自我控制的管理來代替由別人統(tǒng)治的管理”。167。 非正式組織和企業(yè)文化控制非正式組織控制是與正式組織控制相對應(yīng)一種控制工具。與正式組織依賴于一定的組織結(jié)構(gòu)、法定權(quán)力和正式的制度安排、規(guī)則約束不同，非正式組織控制主要依賴于一張可以依靠的、由情感紐帶聯(lián)結(jié)的關(guān)系網(wǎng)來提供一個(gè)按合約行事的框架。在這樣一張關(guān)系網(wǎng)中，通常存在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)“精神領(lǐng)袖”或“靈魂人物”，他們的言行舉止往往會成為周圍員工的表率和楷模，因而巨有很大的、無形的號召力。管理實(shí)踐中，一些“小團(tuán)體”的精神領(lǐng)袖或靈魂人物的影響和號召力有時(shí)甚至?xí)^員工在正式組織中的直接上司。舉個(gè)例子，人們經(jīng)?？吹竭@樣的情形，在一個(gè)企業(yè)里（其他組織亦然），往往有一些員工會自發(fā)地聚集在一起吃飯、郊游、卡拉OK、健身等，而當(dāng)企業(yè)的正式組織來組織這類活動時(shí)，很多時(shí)候卻應(yīng)者寥寥，頗有點(diǎn)“道不同，不相與謀”的感覺。再如有些企業(yè)，一旦某個(gè)員工跳槽，緊接著就會有一批人跟隨而去……當(dāng)然，企業(yè)中的這種非正式組織并非總是給企業(yè)帶來消極影響，有時(shí)，其影響也會是積極的，會成為正式組織控制的一種有益補(bǔ)充。拿裁員減薪來說，如果少數(shù)幾個(gè)精神領(lǐng)袖或靈魂人物的工作做通了，別人可能就好辦多了。由此可見，所謂“物以類聚，人以群分”，企業(yè)必須正視其內(nèi)部存在的各種非正式組織，并盡量發(fā)揮其作為一種有效控制手段的積極一面，如把少數(shù)靈魂人物或精神領(lǐng)袖納入正式組織體系之中，或采取其他措施適當(dāng)增強(qiáng)對他們激勵(lì)等等。與非正式組織控制相聯(lián)系的另一個(gè)控制手段是企業(yè)文化。日本企業(yè)家加藤義和認(rèn)為，所謂企業(yè)文化是指公司員工共有的行為準(zhǔn)則和思想意識的總稱，通俗地說是反映公司員工持有怎樣的信念、采取什么樣的行為模式這種經(jīng)營的軟環(huán)境。按照這一定義，從企業(yè)的內(nèi)部控制角度來說，企業(yè)文化就其核心內(nèi)容和實(shí)質(zhì)而言一般表現(xiàn)為一種不成文的道德規(guī)范或行為準(zhǔn)則，而與企業(yè)獎(jiǎng)懲嚴(yán)明的規(guī)章制度相對應(yīng)。一般來說，企業(yè)文化具有三種基本特性：第一是自覺性，即基于這種文化的“歸化”作用而使員工自控自律；第二是強(qiáng)制性，即一旦員工不遵循這種文化中的某些規(guī)范、準(zhǔn)則就會造成一定的心理自責(zé)；第三是導(dǎo)向性，即有利于將員工個(gè)人的奮斗目標(biāo)引導(dǎo)并統(tǒng)一到企業(yè)所確定的某一時(shí)期、某一領(lǐng)域的經(jīng)營目標(biāo)上來。由此可見，企業(yè)文化作為一種控制手段，其基礎(chǔ)性、長效性的作用不容忽視。而從表象角度考察，一個(gè)完整的企業(yè)文化系統(tǒng)可以從物質(zhì)層、制度層和精神層三個(gè)方面來塑造（參見第3章）。其中，物質(zhì)層是企業(yè)文化的表層，主要表現(xiàn)為廠容廠貌、產(chǎn)品外觀和包裝等；制度層為企業(yè)文化的中間層，主要體現(xiàn)為工作制度、責(zé)任制度和其他行為準(zhǔn)則；而精神層是企業(yè)文化的核心層，主要體現(xiàn)為企業(yè)精神、企業(yè)風(fēng)氣、企業(yè)道德、企業(yè)目標(biāo)以及企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)等。由此可見，精神層面的塑造是建設(shè)企業(yè)文化系統(tǒng)的根本。常見的方法如圖43所示。領(lǐng)導(dǎo)示范典型引路教育培訓(xùn)制度導(dǎo)向輿論宣傳文化活動企業(yè)文化塑造精神層面圖43與財(cái)務(wù)控制體系以“財(cái)務(wù)控制”為重點(diǎn)不同，企業(yè)的經(jīng)營控制體系是“人”、“財(cái)”、“物”三個(gè)方面的控制并舉（有關(guān)人力控制的基本內(nèi)容將在第八章作專門論述）。167。 財(cái)務(wù)控制企業(yè)財(cái)務(wù)控制的意義主要在于：第一，通過合理分工和權(quán)力制衡，防止貪污盜竊、挪用公款等營私舞弊行為的發(fā)生；第二，確保財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)、及時(shí)、有效，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供可靠依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制就其手段而言，主要包括預(yù)算控制、過程控制和事后控制三個(gè)方面，而就其內(nèi)容而言，則主要包括貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制和購銷業(yè)務(wù)控制三大塊。手段和內(nèi)容的結(jié)合，加上以財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)為內(nèi)容的基礎(chǔ)平臺的支撐，共同筑成了一個(gè)完備的企業(yè)財(cái)務(wù)管理和控制系統(tǒng)（圖44）。預(yù)算管理控制過程管理控制事后管理控制167。 業(yè)務(wù)戰(zhàn)略167。 年度計(jì)劃167。 全面預(yù)算167。 專門預(yù)算167。 敏感性分析167。 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程167。 財(cái)務(wù)控制程序和規(guī)則167。 財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)167。 財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)167。 財(cái)務(wù)分析與報(bào)告系統(tǒng)167。 財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)167。 財(cái)務(wù)決策參謀系統(tǒng)167。 財(cái)務(wù)決算167。 內(nèi)部審計(jì)167。 外部審計(jì)167。 績效獎(jiǎng)懲基礎(chǔ)支持平臺167。 財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)：責(zé)任中心劃分與職能界定167。 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)：財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)相關(guān)信息歸集、整理、分析167。 績效管理系統(tǒng)：標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、獎(jiǎng)懲等。167。 貨幣資金控制167。 實(shí)物資產(chǎn)控制167。 購銷業(yè)務(wù)控制控制內(nèi)容圖44下面我們以過程控制為主要手段來對上述三個(gè)方面的控制內(nèi)容作出概要說明：首先來看貨幣資金的控制。企業(yè)的貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三類，其內(nèi)部控制要點(diǎn)如圖45所示。圖45：企業(yè)貨幣資金控制要點(diǎn)現(xiàn)金的內(nèi)部控制167。 專人收付、日清月結(jié)167。 印鑒分管、帳現(xiàn)分離167。 不得“白條”抵庫167。 嚴(yán)格憑證，不坐收坐支167。 及時(shí)報(bào)帳，定期盤點(diǎn)167。 抽查、出納崗位輪換銀行存款的內(nèi)部控制167。 及時(shí)記日記帳167。 不租借帳戶167。 嚴(yán)格支票管理167。 出納、會計(jì)崗位分離167。 定期、及時(shí)對帳167。 及時(shí)匯總收付憑證其他貨幣資金內(nèi)部控制167。 及時(shí)核對外埠存款167。 銀行匯票月內(nèi)對帳、清帳167。 銀行本票和信用證匯款記錄備查167。 在途資金按月查詢其次是實(shí)物資產(chǎn)控制。企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要包括原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、半成品和在產(chǎn)品等，從財(cái)務(wù)控制角度，其內(nèi)部控制要點(diǎn)如圖46所示。圖46：企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)控制要點(diǎn)原材料的內(nèi)部控制167。 專人庫管、崗位責(zé)任167。 采購驗(yàn)收、入庫登記167。 分類庫存、掛貼標(biāo)簽167。 妥善保管、角料回收167。 憑證發(fā)料、備查記帳167。 定期盤存、帳實(shí)稽核167。產(chǎn)成品的內(nèi)部控制167。 驗(yàn)收交庫、一式五聯(lián)167。 妥善保管、退貨驗(yàn)收167。 憑票發(fā)貨、一式五聯(lián)167。 庫管簿記、崗位分離167。 帳卡、帳實(shí)、帳帳月終復(fù)核半成品在產(chǎn)品內(nèi)部控制167。 外購半成品，視同材料處理167。 自制半成品，憑單入庫、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移167。 在產(chǎn)品車間負(fù)責(zé)167。 月末清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制167。 建造督建、竣工驗(yàn)收167。 建帳建卡、帳卡復(fù)核167。 保管、維修、移動、報(bào)廢、租借制度健全167。 原值折舊評估及時(shí)反映，定期盤存重點(diǎn)把好“五關(guān)”167。 購入時(shí)的驗(yàn)收關(guān)167。 倉庫管理關(guān)167。 領(lǐng)用手續(xù)和內(nèi)部轉(zhuǎn)移關(guān)167。 報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)讓、租出管理關(guān)167。 盤存與帳實(shí)核對關(guān)再看購銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。從財(cái)務(wù)控制角度，采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要應(yīng)抓住三個(gè)基本環(huán)節(jié)：（1）簽訂購貨合同或協(xié)議，或發(fā)出定貨單；（2）收到材料物資、商品和購貨發(fā)票；（3）驗(yàn)收材料、商品并承付貨款（圖47） 資料來源：廖洪著《新編會計(jì)制度設(shè)計(jì)》，中國審計(jì)出版社。購貨申請單位采購部門審校倉庫驗(yàn)收記明細(xì)帳財(cái)會部門付款并登總帳供貨單位172。請購單173。采購計(jì)劃174。合同175。發(fā)貨173。采購計(jì)劃177。審校后發(fā)票179。月末對帳178。付款或拒付176。驗(yàn)收單圖47企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制主要應(yīng)從銷售機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置、銷售單據(jù)轉(zhuǎn)移以及銷售定單或銷售合同處理三方面入手。以現(xiàn)銷業(yè)務(wù)為例，開票員開票，收款員收款，倉庫發(fā)貨，出門檢查，財(cái)會部門記帳并收現(xiàn)入庫等環(huán)節(jié)都應(yīng)實(shí)行崗位分離，各司其職、相互監(jiān)督（圖48）。賒銷業(yè)務(wù)也大體如此，從訂單審批起，到簽訂購銷合同，再到開票發(fā)貨、辦理托收，每一環(huán)節(jié)都必不可少，職責(zé)不能交叉。銷售部門開票收款員收款倉庫部門發(fā)貨門衛(wèi)檢查開票財(cái)會部門銀行172。173。175。核對記帳、款交出納174。176?，F(xiàn)金交存入圖48167。 物流控制財(cái)務(wù)控制：價(jià)值流物流控制：物質(zhì)流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施人力資源管理技術(shù)開發(fā)采購進(jìn)貨后勤生產(chǎn)作業(yè)發(fā)貨后勤經(jīng)營銷售服務(wù)輔助活動基本活動圖49物流控制和財(cái)務(wù)控制是同一過程的兩個(gè)不同側(cè)重。一般來說，財(cái)務(wù)控制是對企業(yè)價(jià)值流的監(jiān)督控制，關(guān)注的是企業(yè)價(jià)值鏈中的價(jià)值形態(tài)，而物流控制是對企業(yè)物質(zhì)流的監(jiān)督控制，關(guān)注的是企業(yè)價(jià)值鏈中的物理形態(tài)（圖49）。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)控制的過程通常也是物流控制的過程，財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容也交織著物流控制的內(nèi)容，只不過是控制的側(cè)重點(diǎn)和控制的執(zhí)行部門有所不同而已。物流控制的主要目的是保障物料供應(yīng)（包括數(shù)量和質(zhì)量）、防止物料流失、降低物料消耗，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營效率。其基本要點(diǎn)是：第一， 建立正式物流組織。通常的做法是在職能部門中設(shè)置專門的物流部，對物料的計(jì)劃、采購、倉儲、領(lǐng)用、運(yùn)輸、現(xiàn)場管理和綜合利用等負(fù)全面責(zé)任。具體地說，其基本職責(zé)是：（1）在生產(chǎn)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等職能部門配合下確定物料庫存和資金限額，制定物流計(jì)劃；（2）掌握物料信息，監(jiān)控物料計(jì)劃執(zhí)行；（3）負(fù)責(zé)物料采購，確保采購質(zhì)量、數(shù)量和交貨期，保證不斷料、不積壓；（4）對物料存儲、出入庫和運(yùn)輸進(jìn)行準(zhǔn)確、完善的控制，進(jìn)行物料盤點(diǎn)，并對呆、滯、廢料和不良物料的處理進(jìn)行預(yù)防和管理；（5）會同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等部門進(jìn)行物料成本和價(jià)值分析等。根椐企業(yè)規(guī)模和其他具體情況，物料部可設(shè)置物料經(jīng)理、物料控制、物料統(tǒng)計(jì)等管理崗位，并將上述部門職責(zé)分解到各相關(guān)崗位來執(zhí)行。第二， 完善物流過程控制和基礎(chǔ)管理。物流過程控制和基礎(chǔ)管理的關(guān)鍵是：（1）掌握充分、準(zhǔn)確的物料信息；（2）與價(jià)值鏈相對應(yīng)，在建立物料控制流程基礎(chǔ)上，完善物料基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格物料發(fā)送、領(lǐng)用，降低物料消耗。其中，充分、準(zhǔn)確的物料信息建立在物料分類、編號、制單、制表等這些基礎(chǔ)工作之上，并與物料的流程控制相聯(lián)系（圖50）。物料分類（聯(lián)系會計(jì)科目）167。 功能分類：主料、輔料167。 形態(tài)分類：素材、成型材167。 成本分類：直接、間接料167。 調(diào)度分類：外調(diào)、內(nèi)調(diào)料167。 儲備分類：常備、非常備物料編號編號作用167。 掌握信息167。 防止舞弊167。 提高效率編號原則167。 簡單完整167。 對應(yīng)規(guī)則167。 分類伸縮167。 適應(yīng)機(jī)器物料清單（一對一）167。 設(shè)計(jì)信息、內(nèi)控信息167。 計(jì)劃信息、質(zhì)量信息167。 銷售信息物流表單167。 生產(chǎn)排單167。 原料計(jì)劃表167。 領(lǐng)料單、物料調(diào)撥單圖50物料的流程控制基本上可以劃分采購、生產(chǎn)、后勤、銷售四個(gè)主要的子流程，每一子流程的控制都和財(cái)務(wù)控制流程、人力控制流程相互交織，故不再贅述（圖44448）。在此僅就物料發(fā)送、領(lǐng)用和與物料消耗控制及其基礎(chǔ)管理的方式、方法作出說明。物料發(fā)送是指物料管理或倉儲部門根椐生產(chǎn)計(jì)劃，將倉儲物料直接向制造部門生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)放的過程，而物料領(lǐng)用則是指企業(yè)職能部門、生產(chǎn)車間和其他相關(guān)部門經(jīng)過申請、填制憑證，向倉儲部門取得物料的過程。其中物料發(fā)送因以穩(wěn)定生產(chǎn)計(jì)劃為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制相對容易，而物料領(lǐng)用的內(nèi)部控制則要復(fù)雜得多，通常需要建立以領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單為線索、以定額（限額）發(fā)料為核心的控制系統(tǒng)，并設(shè)置審批、核發(fā)、稽核、審核、記帳和核對等多個(gè)控制點(diǎn)（圖51 資料來源：閆培金、王成主編《企業(yè)物流內(nèi)控精要》，中國經(jīng)濟(jì)出版社。）。圖51用料部門倉儲部門財(cái)務(wù)部門領(lǐng)料憑證領(lǐng)料憑證審批核發(fā)領(lǐng)料憑證領(lǐng)料憑證領(lǐng)料憑證發(fā)出材料匯總表稽核審核總帳憑證發(fā)出材料匯總表記帳審核材料帳材料明細(xì)帳物料消耗控制的首要任務(wù)是為每件產(chǎn)品、每項(xiàng)工程確定一個(gè)物料消耗量標(biāo)準(zhǔn)，即制定單位產(chǎn)品（工作量）物料消耗定額。在建定消耗定額基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立部門和崗位責(zé)任制，對物料消耗定額的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行檢查、分析和考核，限額領(lǐng)（發(fā)）料，正確選材、合理下料，并對呆料、滯料和廢料進(jìn)行事前防范和事后處理。 優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和控制體系共同構(gòu)成了企業(yè)的控制權(quán)格局，而合理、穩(wěn)定的控制權(quán)格局背后必然有一個(gè)合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)在支撐。一般而言，企業(yè)的控制權(quán)主要來源于產(chǎn)權(quán)、資金權(quán)、信息權(quán)和人際關(guān)系權(quán)四個(gè)方面。在一個(gè)企業(yè)里，誰擁有以所有權(quán)為核心的產(chǎn)權(quán)，誰就享有企業(yè)的剩余利潤，并受到法律的嚴(yán)格保護(hù)。但產(chǎn)權(quán)和控制權(quán)并不總是“一一對應(yīng)”的，在很多情況下，由于信息不對稱的客觀存在，如果產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，由產(chǎn)權(quán)派生出來的對企業(yè)的控制權(quán)在很大程度上會落入擁有信息優(yōu)勢的經(jīng)理人員手中，從而形成所謂的“內(nèi)部人控制”。 結(jié)果，經(jīng)理人員的“控制權(quán)回報(bào)”甚至?xí)哌^產(chǎn)權(quán)所有人的“剩余回報(bào)”，出現(xiàn)“窮廟富和尚”的怪現(xiàn)象，這就是由信息權(quán)導(dǎo)致的控制權(quán)，在我們