【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)可以享受15%的稅收優(yōu)惠，特殊企業(yè)還可以享受“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠，如注冊在“5+1地區(qū)”（上海浦東加五個經(jīng)濟特區(qū)）的新辦高新技術企業(yè)。在做稅務籌劃時，企業(yè)可以考慮強化研發(fā)部門，在“5+1地區(qū)”或者本地設立一個專門的高新技術企業(yè)，然后由該高新技術企業(yè)享受高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，再把一部分利潤留在高新技術企業(yè)，也可以將所得稅的負擔從25%降到15%。同樣，軟件企業(yè)、服務外包企業(yè)也可以享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)的未彌補虧損企業(yè)集團在運營過程中難免會出現(xiàn)盈利和虧損。舊的企業(yè)所得稅條例下存在合并納稅的情況，尤其是對大的國有企業(yè)，作為企業(yè)集團進行合并納稅申報，可以把盈利企業(yè)與虧損企業(yè)的盈虧相抵補，然后拿差額再繳納所得稅。新的所得稅條例實行后，取消了合并納稅的現(xiàn)象，于是不可避免地出現(xiàn)了苦樂不均的情況，盈利好的企業(yè)總在交稅，盈利差的企業(yè)總在虧損。虧損是有五年年限的，也就是說，如果企業(yè)在五年之內(nèi)不能用掉虧損，就會把虧損浪費掉，不能再彌補以后年度的利潤。所以，企業(yè)可以把一部分利潤由盈利企業(yè)流入虧損企業(yè)，然后使用虧損企業(yè)的虧損，降低企業(yè)的整體稅收負擔。學習導航通過學習本課程，你將能夠：● 了解目前中國轉讓定價的法規(guī)條例；● 知道轉讓定價同期資料準備；● 學會進行轉讓定價調(diào)查；● 做好預約定價安排。中國當前轉讓定價法規(guī)解讀一、目前中國轉讓定價法規(guī)條例中國當前的轉讓定價法規(guī)很多，比較重要的有八個：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則、財稅【2008】121號文件、國稅發(fā)【2008】114號文件、國稅發(fā)【2009】2號文件、國稅函【2009】363號文件。1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月15號經(jīng)全國人大批準，2008年1月1號正式在全國執(zhí)行。與外資所得稅法相比，這一法規(guī)的亮點在于增加了第六章的內(nèi)容。舊的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，關于轉讓定價的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時，如果不遵守獨立交易原則，稅務機關就有權對其進行調(diào)整。2008年的所得稅法將這條擴充為整個第六章，即第41到48條。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例中，又對所得稅法中第六章的八條進行了逐條細化。3.《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法》通常簡稱為《征管法》，是中國稅務機關和納稅人辦理納稅事宜的基本法。其既規(guī)范了稅務機關的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關系的基本法。《征管法》提到，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時，應該遵守獨立交易原則。4.《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則對以上《征管法》中關于納稅人業(yè)務往來中應遵守的獨立交易原則進行了細化?！?008】121號文件財稅【2008】121號文件是指《財政部和國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，主要針對資本弱化的債資比問題?！景咐總Y比例的實際應用A國有A公司，其在中國設立了B公司。B公司的投資需求為1000萬，A公司向B公司投資有兩個選擇：一個是股權形式，即注冊資本；一個是債權形式，即向B公司借債。假設B公司的收入是1000萬元，成本是900萬元，不考慮其他費用。在股權投資的情況下，B公司的利潤是100萬元，應交所得稅25萬元（100萬元25%＝25萬元），稅后利潤為75萬元（100萬元－25萬元＝75萬元）。如果B公司將75萬元匯給A公司，（稅率按照10%算計算，75萬元10%＝），（75萬元－＝）。在債權投資的情況下，B公司取得的利潤就不是100萬元，因為其要向A公司支付借款利息。如果B公司需要向A公司支付100萬利息，其利潤就變成零，即100萬元的利潤全部被利息費用侵蝕掉，應交所得稅為零，稅后利潤為零。如果B公司將100萬的利息匯給A公司，應該扣除預提所得稅10萬元（100萬10%＝10萬元），A公司從B公司總共取得90萬元（100萬元－10萬元＝90萬元）。選擇兩種不同的投資方式，A公司從B公司取得的回報也不同，差別就在中國的所得稅上。如果A公司把股權投資變成債權投資。稅務機關為了避免出現(xiàn)這種情況，規(guī)定了債資比例，即在負債與資本的比例上，一般企業(yè)不能超過2∶1，金融企業(yè)不能超過5∶1，否則就構成了資本弱化。也就是說，企業(yè)有一塊錢的自有資本，可以向其他方（包括關聯(lián)方或者非關聯(lián)方）借兩塊錢的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計算應納稅所得額時扣除的。如果稅務機關在審核過程中發(fā)現(xiàn)100萬元利息不能進行稅前扣除，就會對B企業(yè)進行納稅調(diào)整，把其所得稅仍然調(diào)整為25萬元，這樣B企業(yè)就要補交25萬元的企業(yè)所得稅。上面案例中的2∶1和5∶1的債資比例，就是財稅【2008】121號文件中規(guī)定的。【2008】114號文件國稅發(fā)【2008】114號文件是指《關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的通知》，要求企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時需提供關聯(lián)交易的申報表，共九張表。【2009】2號文件國稅發(fā)【2009】2號文件是指《國家稅務總局關于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知》，主要針對轉讓定價和其他所有反避稅措施。對企業(yè)來說，如果要進行企業(yè)交易設計和結構設計，一定要仔細研讀這一法規(guī)?！?009】363號文件國稅函【2009】363號文件是指《關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》。在這一文件中規(guī)定，稅務機關有權對單一功能企業(yè)進行稅務方面的調(diào)查。學習導航通過學習本課程，你將能夠：● 了解目前中國轉讓定價的法規(guī)條例；● 知道轉讓定價同期資料準備；● 學會進行轉讓定價調(diào)查；● 做好預約定價安排。中國當前轉讓定價法規(guī)解讀一、目前中國轉讓定價法規(guī)條例中國當前的轉讓定價法規(guī)很多，比較重要的有八個：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則、財稅【2008】121號文件、國稅發(fā)【2008】114號文件、國稅發(fā)【2009】2號文件、國稅函【2009】363號文件。1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月15號經(jīng)全國人大批準，2008年1月1號正式在全國執(zhí)行。與外資所得稅法相比，這一法規(guī)的亮點在于增加了第六章的內(nèi)容。舊的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，關于轉讓定價的規(guī)定只有原則性的一條，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時，如果不遵守獨立交易原則，稅務機關就有權對其進行調(diào)整。2008年的所得稅法將這條擴充為整個第六章，即第41到48條。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例中，又對所得稅法中第六章的八條進行了逐條細化。3.《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法》通常簡稱為《征管法》，是中國稅務機關和納稅人辦理納稅事宜的基本法。其既規(guī)范了稅務機關的征收，也規(guī)范了納稅人的繳納，是規(guī)范征納雙方關系的基本法?！墩鞴芊ā诽岬?，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時，應該遵守獨立交易原則。4.《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則對以上《征管法》中關于納稅人業(yè)務往來中應遵守的獨立交易原則進行了細化。【2008】121號文件財稅【2008】121號文件是指《財政部和國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，主要針對資本弱化的債資比問題?！景咐總Y比例的實際應用A國有A公司，其在中國設立了B公司。B公司的投資需求為1000萬，A公司向B公司投資有兩個選擇：一個是股權形式，即注冊資本；一個是債權形式，即向B公司借債。假設B公司的收入是1000萬元，成本是900萬元，不考慮其他費用。在股權投資的情況下，B公司的利潤是100萬元，應交所得稅25萬元（100萬元25%＝25萬元），稅后利潤為75萬元（100萬元－25萬元＝75萬元）。如果B公司將75萬元匯給A公司，（稅率按照10%算計算，75萬元10%＝），（75萬元－＝）。在債權投資的情況下，B公司取得的利潤就不是100萬元，因為其要向A公司支付借款利息。如果B公司需要向A公司支付100萬利息，其利潤就變成零，即100萬元的利潤全部被利息費用侵蝕掉，應交所得稅為零，稅后利潤為零。如果B公司將100萬的利息匯給A公司，應該扣除預提所得稅10萬元（100萬10%＝10萬元），A公司從B公司總共取得90萬元（100萬元－10萬元＝90萬元）。選擇兩種不同的投資方式，A公司從B公司取得的回報也不同，差別就在中國的所得稅上。如果A公司把股權投資變成債權投資。稅務機關為了避免出現(xiàn)這種情況，規(guī)定了債資比例，即在負債與資本的比例上，一般企業(yè)不能超過2∶1，金融企業(yè)不能超過5∶1，否則就構成了資本弱化。也就是說，企業(yè)有一塊錢的自有資本，可以向其他方（包括關聯(lián)方或者非關聯(lián)方）借兩塊錢的債，一旦超出規(guī)定比例，就成為因資本弱化發(fā)生的超額利息支出，是不允許在計算應納稅所得額時扣除的。如果稅務機關在審核過程中發(fā)現(xiàn)100萬元利息不能進行稅前扣除，就會對B企業(yè)進行納稅調(diào)整，把其所得稅仍然調(diào)整為25萬元，這樣B企業(yè)就要補交25萬元的企業(yè)所得稅。上面案例中的2∶1和5∶1的債資比例，就是財稅【2008】121號文件中規(guī)定的?！?008】114號文件國稅發(fā)【2008】114號文件是指《關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的通知》，要求企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時需提供關聯(lián)交易的申報表，共九張表?！?009】2號文件國稅發(fā)【2009】2號文件是指《國家稅務總局關于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知》，主要針對轉讓定價和其他所有反避稅措施。對企業(yè)來說，如果要進行企業(yè)交易設計和結構設計，一定要仔細研讀這一法規(guī)?！?009】363號文件國稅函【2009】363號文件是指《關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》。在這一文件中規(guī)定，稅務機關有權對單一功能企業(yè)進行稅務方面的調(diào)查。三、轉讓定價同期資料準備同期資料又稱同期證明文件。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第43條及其實施條例第114條的規(guī)定，企業(yè)在與其關聯(lián)企業(yè)之間有業(yè)務往來時，應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料或證明文件。所謂同期，是指發(fā)生關聯(lián)交易的當年度。根據(jù)國稅發(fā)[2008]114號文的規(guī)定，企業(yè)應該在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢該年度的同期資料。根據(jù)國稅發(fā)【2009】2號文件第13條規(guī)定，納稅人在遞交納稅申報表的同時，應根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第114條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存并按稅務機關要求，在20日內(nèi)提交關聯(lián)交易的同期資料。根據(jù)國稅函【2009】363號文件第2條規(guī)定，承擔有限功能和風險的企業(yè)如果出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日前報送主管稅務機關。圖1 不需要準備同期資料的企業(yè)如圖1所示，自2008年1月1日起，所有企業(yè)都被要求準備和保存轉讓定價同期資料，以下符合下列情形的企業(yè)除外：生產(chǎn)規(guī)模小，關聯(lián)交易金額少的企業(yè)按照國稅發(fā)【2009】2號文件規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小，關聯(lián)交易金額比較少的企業(yè)，可以不準備同期資料。這一規(guī)定，也是為減輕納稅人的負擔所特設的豁免條款。其關聯(lián)交易金額和規(guī)模的界定為：第一，采購和銷售的金額小于2億元人民幣的，屬于關聯(lián)交易金額比較小的。需要強調(diào)的是，來料加工企業(yè)的進口料件價值不計算到價格中，但在計算其關聯(lián)購銷金額時，要將其還原成進料加工進行計算。第二，其他關聯(lián)交易金額小于4000萬人民幣的，屬于規(guī)模較小的。其他交易關聯(lián)金額包括勞務、資金、無形資產(chǎn)等，不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額。同時符合上述兩個條件的企業(yè)，可以不準備同期資料。外資股份比例低于50%，且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的企業(yè)外資股份比例低于50%，而且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)，也不需要準備同期資料。比如，純內(nèi)資企業(yè)的關聯(lián)交易都在國內(nèi)進行的，沒有任何跨國交易，也就不需要準備同期資料。屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及范圍的企業(yè)屬于預約定價安排涉及范圍的企業(yè)的關聯(lián)交易定價原則已經(jīng)被主管稅務機關或者說雙方主管稅務機關認可，所以也不需要準備同期資料。值得注意的是，按照國稅函【2009】363號文件的規(guī)定，單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，不管是否符合“2億”或者“4000萬”的標準，都必須準備同期資料。國稅發(fā)【2009】2號文件明確規(guī)定，轉讓定價同期資料報告書應該包括以下內(nèi)容：報告目的及實施順序包括報告的原因、實施程序、整理資料的方式及其合理性等。企業(yè)經(jīng)營概況、關聯(lián)交易簡介指企業(yè)的經(jīng)營范疇、所屬行業(yè)、在行業(yè)中的地位、從事的關聯(lián)交易類型、有哪些關聯(lián)方等。要點提示轉讓定價同期資料報告書的內(nèi)容：① 報告目的及實施順序；② 企業(yè)經(jīng)營概況、關聯(lián)交易簡介；③ 行業(yè)分析；④ 功能及風險分析；⑤ 轉讓定價方法及利潤指標的選?。虎?尋找并確定可比對象；⑦ 經(jīng)濟分析及特殊因素分析；⑧ 結論⑨ 報告的提交及解釋。行業(yè)分析企業(yè)應向稅務機關說明自己所處行業(yè)的特征和發(fā)展方向，以便稅務機關對企業(yè)所屬行業(yè)形成初步利潤判斷。功能及風險分析指企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間進行業(yè)務往來時，具備哪些主要功能，主要由誰承擔風險?！景咐空_分析并描述企業(yè)的功能和風險A企業(yè)是一個制造企業(yè)，B企業(yè)是其在歐洲的分銷企業(yè)。A企業(yè)從