【文章內(nèi)容簡介】 求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題，把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措，抓住貫徹新企業(yè)所得稅法實施第二年這一機遇，結(jié)合實際采取有力措施全面加強企業(yè)所得稅管理，努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細化水平。（作者單位：衡水市國稅局）核實稅基的工作尚需進一步加強。在收入確認、稅前扣除的審核上，沒有充分貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入扣除的配比原則。在稅前扣除的管理上，單純依據(jù)發(fā)票進行，忽視了對實際交易內(nèi)容的審核，助長了假發(fā)票和非法代開發(fā)票的行為。國稅、地稅部門不同稅種收入確認的比對力度不夠，在稅基核實、政策落實等方面存在標準不一致的現(xiàn)象。由于缺乏一套系統(tǒng)的反避稅管理制度和操作規(guī)程，反避稅基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)乏力，內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作處于被動局面等。如何加強企業(yè)所得稅管理？依法治稅(特別是企業(yè)所得稅)是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂。因此，嚴格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法行為，按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴格、公正、文明執(zhí)法就顯得尤其重要。那么在新稅法框架下，如何推進依法治稅達到加強企業(yè)所得稅的征收管理的目的呢？對此，我對企業(yè)所得稅征管執(zhí)法中存在的問題就如何優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置與加強執(zhí)法監(jiān)督管理、尋找解決問題對策兩方面進行了膚淺的剖析。一、企業(yè)所得稅征管執(zhí)法中存在的問題的剖析由于企業(yè)所得稅政策性強、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。在依法治稅工作中，還存在著這樣或那樣的思想認識問題：從領(lǐng)導(dǎo)層來講，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對依法治稅缺乏應(yīng)有的認識和足夠的重視，法治觀念淡薄，人治思想嚴重，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)管理和依“長官意志”辦事，以致在實踐中出現(xiàn)了少數(shù)以言代法、以權(quán)壓法和權(quán)力濫用等問題，如：利用職權(quán)擅開減免稅口子，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對依法治稅雖然有一定的認識，但面對財政管理體制的制約和稅收計劃任務(wù)的左右，面對來自方方面面的阻力和干擾，顯得望而卻步、裹足不前、不敢作為；從納稅人來看，由于內(nèi)外資有別，外資企業(yè)有諸多的稅收優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)總覺得不公平、平等，心態(tài)不平衡，想方設(shè)法將內(nèi)資改制為外資或通過關(guān)系不擇手段改面換臉搞“假外資”，以騙取國家稅收優(yōu)惠，這樣，給稅務(wù)部門增加了執(zhí)法與征管難度，造成了管理上的混亂。從稅收執(zhí)法者來看總是以管理者自處，缺乏征納互動協(xié)作與配合、缺乏執(zhí)法為民的宗旨意識。如此等等嚴重地擾亂了我國初步建立起來的企業(yè)所得稅法律制度，嚴重地束縛著依法治稅進程?！?二)崗責(zé)不分要求不明導(dǎo)致企所稅收執(zhí)法過錯無法追究有些地方由于沒有建立完整完善的稅收執(zhí)法崗責(zé)體系、優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置、加強機構(gòu)管理或執(zhí)行不力而造成崗責(zé)不分職責(zé)不明、人盡其用，發(fā)揮最佳效益作用(因機構(gòu)設(shè)置不當(dāng)用人機制不健全造成工作效率低下)，工作中出現(xiàn)執(zhí)法差錯亦無法追究的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。也因為崗責(zé)不清稅收執(zhí)法人員不了解自己的工作職責(zé)、工作要求與自身崗位需要具備什么能力的問題，“做什么”、“怎么做”、“做到什么程度”、“做錯了怎么辦”的問題還沒有從根本上得到徹底解決，也就無所謂工作“責(zé)任心”了。由于稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)不一，不能很好地把握企業(yè)所得稅的政策法規(guī)關(guān)口，不但造成執(zhí)法發(fā)生偏差讓執(zhí)法對象的合法權(quán)益受到侵害或使國家稅收造成流失，同時造成工作中干多干少、干好干壞一個樣的弊端，嚴重地扭曲了稅收執(zhí)法人員在廣大人民群眾中的形象，嚴重地削弱了稅收執(zhí)法剛性與法威。這樣，由于稅收執(zhí)法過程中缺乏完整的事前事中的監(jiān)督制約體系與事后監(jiān)督及過錯追究體系，造成在企業(yè)所得稅征管的稅收行政執(zhí)法領(lǐng)域仍然存在著隨意執(zhí)法、越權(quán)執(zhí)法、濫用職權(quán)等行政違法、執(zhí)法腐敗問題，因監(jiān)督機制尚不完善，過錯責(zé)任追究不到位，執(zhí)法責(zé)任制難以顯現(xiàn)其應(yīng)有功能。如：近幾年強調(diào)的加強企業(yè)所得稅管理中“核實稅基”就要求稅務(wù)執(zhí)法人員必須有過硬的企業(yè)所得稅稅收業(yè)務(wù)知識、財務(wù)會計知識與熟練的操作技能，特別是要對企業(yè)所得稅政策、法律、法規(guī)嫻熟于心，牢固掌握產(chǎn)品(銷售)收入、各項扣除費用的準確計算與熟練的查帳技能、鑒別能力?！　?三)執(zhí)法隨意現(xiàn)象嚴重導(dǎo)致企所執(zhí)法質(zhì)量大打折扣因稅收執(zhí)法人員執(zhí)法水平與整體綜合素質(zhì)參差不齊，不能準確地使用稅收政策；或地方政府因區(qū)域經(jīng)濟利益或因財政包干稅收收入量入為出與本位主義觀念作崇等原因，便出現(xiàn)諸如個別稅務(wù)干部法制意識弱，執(zhí)法水平低而不顧稅收政策規(guī)定為納稅人擅自亂開企業(yè)所得稅減、免稅口子，有的因稅為私、以權(quán)謀利執(zhí)法犯法；也有因稅務(wù)執(zhí)法不嚴、稅務(wù)審核把關(guān)不牢被投機納稅人鉆了空子。如假外資騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠等；有的因稅收執(zhí)法不嚴而被納稅人鉆了疏于管理的漏洞，如對所得稅分享體制理解不透徹，而使個別新辦、改制、擴建的企業(yè)所得稅無人管理而形成征管“盲區(qū)”。同時，為了地方小團體利益，又不得不變著法子：上有政策下有對策。如違背《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》的要求，擅自將2002年1月1日后的新辦企業(yè)所得稅納入地稅部門管理；有的為了地方財力稅款入庫時擅自改變?nèi)霂祛A(yù)算級次；有的以招商引資為名大搞地方保護主義，有的甚至出臺與上級稅收政策法規(guī)相違背的地方規(guī)范性文件、有的未嚴格履行執(zhí)法程序超越權(quán)限辦事。如此等等使執(zhí)法行為發(fā)生嚴重偏差、扭曲變形。因而出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的隨意性問題屢見不鮮，致使企業(yè)所得稅征管的稅收執(zhí)法質(zhì)量大打折扣。(四)稅務(wù)機關(guān)不能完全獨立行使職權(quán)而使企所稅收執(zhí)法力度弱化 　　建立健全的稅務(wù)司法保障機制是確保稅務(wù)剛性、發(fā)揮稅法威力的前提條件。到目前為止，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵察、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠非專業(yè)性公、檢、法機關(guān)執(zhí)行，嚴重地存在機構(gòu)設(shè)置不合理，人員匹配不當(dāng)，甚至于缺少一些至關(guān)重要的機構(gòu)，如：司法保障機構(gòu)等。這樣就造成了一方面由于沒有有效的司法保障體系，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具有的各種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏必要的保障而難以落實，同時，造成企業(yè)財會人員在“老板”的指使下變換法子偷逃及避稅行為更加猖厥；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于人員短缺、經(jīng)費有限、精力不夠、專業(yè)知識不足等條件限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服；特別是設(shè)區(qū)所在地的區(qū)地稅局不能設(shè)稅務(wù)稽查分局，區(qū)地稅局只有上戶“三級巡查權(quán)”而沒有上戶稽查權(quán)，稅務(wù)案件還得由市稅務(wù)稽查直屬局辦理，這無論在時間效率上、知情權(quán)等管理角度看都有很大的欠缺，從而嚴重地影響了稅收剛性發(fā)揮。同時，考慮地稅部門雙重領(lǐng)導(dǎo)的特殊情形，地稅工作的開展還離不開當(dāng)?shù)卣拇罅χС峙c協(xié)作，在法制意識還不很健全的情況下，有關(guān)職能部門不能很好地支持配合稅務(wù)機關(guān)工作，個別地方仍然存在黨委政府領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收等“權(quán)大于法”現(xiàn)象。再是對非居民納稅人沒有建立完整的“情報交換機構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。如此這般造成稅務(wù)機關(guān)不能完全獨立行使職權(quán)而使企業(yè)所得稅執(zhí)法力度弱化的后果嚴重。　 　　(五)征納互動欠佳國地稅溝通不暢而使監(jiān)督機制乏力 　　要搞好企業(yè)所得稅的征收管理，實現(xiàn)征納互動尤為重要。從我局的稅收執(zhí)法檢查看，有相當(dāng)一部分稅收管理員對“匯算清繳”工作流于形式，“納稅評估”也未按規(guī)范化要求進行規(guī)范操作，上上戶，找個會計約談后，做個記錄，草草了事，出現(xiàn)偷漏稅或避稅等違法行為也不按規(guī)定移交稽查處理，缺乏征納互動性與工作銜接性。另外，由于，國、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰?，對于《國家稅?wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”，如：有些地稅管的新辦純管戶，按照傳統(tǒng)習(xí)慣可以只要在地稅辦了稅務(wù)登記就可以了事，而企業(yè)所得稅分享體制規(guī)定其企業(yè)所得稅實際為國稅管轄，由于沒有加強工作配合、信息未能共享，最終造成誰也未管到的“盲點”現(xiàn)象。再是由于國、地稅征管標準不一，企業(yè)所得稅核定征收率不是一個標準等造成稅負存在倚輕倚重，加上稅務(wù)執(zhí)法不力，而無意中存在納稅人自己選擇管理機關(guān)的現(xiàn)象。這些都從根本上導(dǎo)致了稅務(wù)監(jiān)督機制力度的削弱，造成了企業(yè)所得稅征收管理的混亂?！?　　二、新稅法后完善企業(yè)所得稅征管的對策 　　與國