【文章內(nèi)容簡介】 由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作；參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析6信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。 會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密　?、俅笮褪聞?wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當(dāng)一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時間及審計(jì)成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。②將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。在審計(jì)業(yè)務(wù)量較大時，審計(jì)工作過程中需要審計(jì)助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實(shí)習(xí)的大學(xué)生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導(dǎo)，從而使得企業(yè)一些重要的會計(jì)信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。 審計(jì)程序不妥①未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。實(shí)際上，分析性程序通常都采用一些財務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計(jì)人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報告支持對客戶營運(yùn)資料或外部資料，如能加以妥當(dāng)使用，配合審計(jì)人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營的充分了解，確能改善審計(jì)人員檢查財務(wù)報告不實(shí)表達(dá)的能力。②面談技巧不足。通常審計(jì)人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會計(jì)師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗(yàn)較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。因此，很容易變成會話式審計(jì)(Converstional audit)，使審計(jì)流于形式。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记伞Ｓ薪?jīng)驗(yàn)人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。③未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計(jì)人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當(dāng)加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程式。④不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；在錯誤的時間及地點(diǎn)執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計(jì)人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實(shí)。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當(dāng)高而量輕，經(jīng)由海運(yùn)送交國外顧客。審計(jì)人員因只檢查裝運(yùn)文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點(diǎn)。7如果審計(jì)人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運(yùn)方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認(rèn)帳上所記載的銷售。⑤執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當(dāng)。例如，審計(jì)人員對于測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當(dāng)?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因?yàn)樗睦锘旧舷Ｍ?測試結(jié)果應(yīng)證實(shí)內(nèi)部控制功能良好( 這種情況統(tǒng)計(jì)學(xué)家稱為 Anchoring)。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實(shí)測試性質(zhì)、時機(jī)及程度，但是審計(jì)人員大多受限于時間預(yù)算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅(jiān)持?jǐn)U大樣本審計(jì)，因?yàn)檫@樣做可能會超出時間而影響其工作考績。⑥過度機(jī)械式地信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計(jì)人員應(yīng)確實(shí)評估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際作業(yè)績效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人力，將焦點(diǎn)置于風(fēng)險較高的區(qū)域。⑦未能利用營運(yùn)活動的有關(guān)資訊印證或確認(rèn)財務(wù)資訊的可靠性。 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題①合伙人及經(jīng)理人員未投入足夠的時間于所承辦的簽字案件。②將重要工作授權(quán)給職級較低或訓(xùn)練不足的人員。③由于人員變動過度頻繁，導(dǎo)致經(jīng)常指派新人參與審計(jì)工作。④如期提出審計(jì)報告的壓力。⑤控制審計(jì)時間不超出預(yù)算的壓力。⑥在執(zhí)行審計(jì)過程，未能對助理人員給予有效的或適時的督導(dǎo)或品質(zhì)管制。⑦審計(jì)團(tuán)隊(duì)上下之間溝通不良。⑧對不同產(chǎn)業(yè)，尤其是特殊產(chǎn)業(yè)欠缺專精。 審計(jì)失敗的外部原因 被審計(jì)單位公司治理機(jī)制存在缺陷　　從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗案來看，我國上市公司治理機(jī)制的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴(yán)重，這無疑為我國注冊會計(jì)師恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，決定著會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。由于我國目前的審計(jì)市場還處于買方市場，在服務(wù)無差別的情況下，公司管理當(dāng)局完全可以在審計(jì)市場選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析8公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，加大了注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告在社會公眾心中的地位。 審計(jì)收費(fèi)制度不健全，市場競爭混亂　　目前，我國審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動機(jī)。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所則會受到冷落。　　此外，在我國審計(jì)市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存” ，它們不斷地壓低審計(jì)費(fèi)用，從而很難出具高質(zhì)量的審計(jì)報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計(jì)費(fèi)用，由于審計(jì)時間及成本的限制，審計(jì)人員就不得不減少審計(jì)程序，使得出具的審計(jì)報告與企業(yè)的實(shí)際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計(jì)市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計(jì)失敗案例不可忽視的原因之一。 我國民事法律體系不健全雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計(jì)師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所兩種組