【正文】 應(yīng)商的某些報告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加以解決；主管機關(guān)的檢查報告可能顯示信用已經(jīng)亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議。⑥對客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠。⑤對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復(fù)萌。②對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不夠，以及對客戶所面臨的風(fēng)險不能提高警覺。美國許多儲貸銀行(Savings amp。近年來，我國虛假會計信息泛濫、注冊會計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，與這種組織形式存在很大關(guān)系。很多的會計師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風(fēng)險而選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。我國目前只允許采用合伙制與有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩種組織形式。 我國民事法律體系不健全雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務(wù)所除了被公開譴責(zé)、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)賠償投資者損失的民事責(zé)任，或是承擔(dān)的賠償責(zé)任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風(fēng)險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。審計失敗的原因及規(guī)避分析8公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計師事務(wù)所與上市公司之間的審計關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費等事項。 審計失敗的外部原因 被審計單位公司治理機制存在缺陷　　從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導(dǎo)致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。⑦審計團隊上下之間溝通不良。⑤控制審計時間不超出預(yù)算的壓力。③由于人員變動過度頻繁，導(dǎo)致經(jīng)常指派新人參與審計工作。 事務(wù)所內(nèi)部的管理問題①合伙人及經(jīng)理人員未投入足夠的時間于所承辦的簽字案件。內(nèi)部審計固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應(yīng)確實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際作業(yè)績效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計人力，將焦點置于風(fēng)險較高的區(qū)域。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實測試性質(zhì)、時機及程度，但是審計人員大多受限于時間預(yù)算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持?jǐn)U大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而影響其工作考績。⑤執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當(dāng)。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實。有經(jīng)驗的審計人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵淌健＂畚茨芏聪と绾螌⑸虡I(yè)經(jīng)營活動加以串連。因此，如欲達(dá)到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记?。由于一般會計師事?wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓(xùn)練極為有限。②面談技巧不足。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。 審計程序不妥①未能妥當(dāng)應(yīng)用分析性程序。②將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。 會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密　?、俅笮褪聞?wù)所對下屬分所的管理不力。 注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力不足　　由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審計項目的負(fù)責(zé)工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。對事務(wù)所而言，非審計業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當(dāng)信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。下面將從審計內(nèi)部和外部兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗?？傊捎趯徲嬍?，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標(biāo)來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任” ；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。 對社會的影響。 　　。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，審計失敗的原因及規(guī)避分析4最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點。這種受損的聲譽不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。 審計失敗的影響　　審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵從 理 論 上 講 ， 審 計 失 敗 還 包 括 ： 被 審 計