【正文】 還可能要承擔(dān)其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責(zé)任。因此，建議我國建立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有利于提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。 注冊會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制的合理設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)民事法律懲罰機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“過錯(cuò)推定責(zé)任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責(zé)任原則” ，即投資者無須負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，只需證明經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或遺漏；審計(jì)人員具有舉證責(zé)任，即應(yīng)說明已實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，原告的所有損失或部分損失是由財(cái)務(wù)報(bào)表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護(hù)投資者的利益，又使注冊會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。134 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題2022 年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信，2022 年，ST 科龍全年凈虧 15 億元多，當(dāng)時(shí)的安達(dá)信”由于無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。2022 年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個(gè)”燙手山芋”采取了請辭之舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了 2022 年至 2022 年的年報(bào)。在對 ST 科龍 2022 年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤認(rèn)為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，報(bào)表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了”保留意見”審計(jì)報(bào)告。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，在 2022 年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤 2022 年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2022 年德勤對科龍 2022 年的年報(bào)出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。2022 年德勤對科龍出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。盡管在 2022年年報(bào)披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計(jì)業(yè)務(wù)，但它此前為科龍 2022 年年報(bào)出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，為 2022 年，2022 年年報(bào)出具的保留意見審計(jì)報(bào)告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤顯然難以免責(zé)。原因：1. 在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。 2. 德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析14 3. 德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計(jì)程序不充分。 4. 科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 5. 德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。建議：1. 企業(yè)組織形式紛繁復(fù)雜和經(jīng)營活動(dòng)多元化，要求審計(jì)師們提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，事務(wù)所要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制；2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責(zé)任進(jìn)一步明確。15結(jié) 論在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的主體、客體，審計(jì)的基本工作方式和主要目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，固難保證財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)一定會(huì)被查出，但在擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮可能的錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并于審計(jì)過程中對顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當(dāng)處理。論文首先簡述了審計(jì)失敗的概念、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營失敗的關(guān)系、審計(jì)失敗的因素，論文是結(jié)合當(dāng)前市場審計(jì)失敗的案例從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面具體分析了導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素。審計(jì)失敗對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的不利影響，尤其會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師都有舉足輕重的影響。因此，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專業(yè)的勝任能力。審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從多方面考慮導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并從中找出規(guī)避審計(jì)失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊會(huì)計(jì)師自身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)職業(yè)環(huán)境、被審計(jì)單位的選擇等方面討論如何避免審計(jì)失敗。最后敬請各位專家、老師和同學(xué)對論文和今后的研究工作提出寶貴的指導(dǎo)意見和建議。審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析16參考 文獻(xiàn)[1][J].(9).[2]閆華紅,[J].(10).[3][J].(9).[4][J].(9).[5]王兵,:研究發(fā)現(xiàn)了什么？[J].(7).[6][J].(7).[7][J].(14).[8][J].(14).[9]王瀟明,王成龍,[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊.2022(12).[10][J].(10).[11]王瀟明,王成龍,王青. 審計(jì)失敗與經(jīng)營失敗關(guān)系探析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊.2022(9).[12][J].財(cái)會(huì)通訊：(5).[13][J].(9).[14][J].管理與財(cái)富:(1).[15][J].(1).[16]蘭艷澤,量控制視角[J].(12).[17][J].(12).[18][J].管理與17(11).[19][J].(20).[20][J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)(11).[21]:審計(jì)為什么也失敗[J].(32).[22][J].(24).[23][J].(10).[24][J].(9).[25][J].大眾商務(wù)：(6).[26]李平,[J].(9).[27]余海宗,、監(jiān)管處罰傾向與審計(jì)師責(zé)任——基于中國證監(jiān)會(huì)處罰公告的分析[J].(5).[28]——基于注冊會(huì)計(jì)師誠信視角[J].(4).[29]孫謙,[J].(8).[30]施丹,、審計(jì)費(fèi)用的影響——來自中國的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].(5).[31][J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版.2022(8).審計(jì)失敗的原因及規(guī)避分析18致 謝在本次論文設(shè)計(jì)過程中，XX 老師對該論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。在學(xué)習(xí)中,老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵(lì)著我。這四年中還得到眾多老師的關(guān)心支持和幫助。在此，謹(jǐn)向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！ 最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對本文進(jìn)行審閱，評閱和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。