【文章內容簡介】 　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　83 000　?、?009年12月31日　　借：管理費用　　　　　　　　　105 000　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　105 000　　借：應付職工薪酬　　　　　　　112 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　112 000　　⑤2010年12月31日　　借：公允價值變動損益　　　　　20 500　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　20 500　　借：應付職工薪酬　　　　　 100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100 000　?、?011年12月31日　　借：公允價值變動損益　　　　　14 000　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　14 000　　借：應付職工薪酬　　　　　 　87 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　87 500第二節(jié)　應付債券 　　一、一般公司債券　　（一）公司債券的發(fā)行　　公司債券的發(fā)行方式有三種：即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行?！　、偃绻麄钠泵胬逝c同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行?！　、谌绻麄钠泵胬实陀谕阢y行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行?！　、蹅钠泵胬矢哂谕阢y行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行?！　∑髽I(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目?！　〗瑁恒y行存款 【收到的款項】　　　　貸：應付債券——面值【債券的票面價值】　　　　　 應付債券——利息調整（可能在貸方，也可能在借方）　　【提示】類似于持有至到期的處理。面值相當于成本明細科目。　　關于債券的核算，除了交易性金融資產外，其他均需設置“成本（面值）”、“利息調整”明細科目進行核算?！　￠L期借款與債券基本類似，明細科目為“本金”、“利息調整”?！　。ǘ├⒄{整的攤銷　　利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率?！　。瑢τ诜制诟断?、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目?！　〗瑁贺攧召M用等 【期初攤余成本實際利率】　　　　貸：應付利息 【債券面值票面利率】　　　　　　應付債券——利息調整　【可能在貸方，也可能在借方】　　，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目。按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目?！　〗瑁贺攧召M用等 【期初攤余成本實際利率】　　　　貸：應付債券——應計利息【債券面值票面利率】　　　　　　應付債券——利息調整　【可能在貸方，也可能在借方】　?。ㄈ﹤膬斶€　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。　　　　企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！　〗瑁簯秱D―面值　　　　　　　　――應計利息 　　　　貸：銀行存款 　　、分期付息債券　　債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目?！　〗瑁贺攧召M用等　　　　應付債券――面值　　　　　　　　――利息調整（或貸記）　　　　貸：銀行存款　　【提示】也可以分為兩筆分錄：　?。?）計算最后一期利息費用　　借：財務費用等 【期初攤余成本實際利率】　　　　貸：應付利息 【債券面值票面利率】　　　　　　應付債券——利息調整　【可能在貸方，也可能在借方】　?。?）償還本金和支付最后一期利息　　借：應付利息　　　　應付債券——面值　　　　貸：銀行存款　　【例10—5】2007年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。　　【答疑編號12100301】　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：　　10 000 000＋10 000 0006％＝10 432 700（元）　　票面利率用來計算票面利息，市場利率用來計算實際利息?！　瘜嶋H發(fā)行價格為本金和利息之和的現值。　　每年支付利息（10006％）＝60（萬元），最后一年還本1000萬元。折現額＝60（P/A，5％，5）＋1000（P/F，5％，5）　　甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10－5?！　”?0－5　　　　　　　利息費用一覽表　　　　　　　 單位：元付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本2007年12月31日　 　 　10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 82 10 272 2010年12月31日600 000513 86 10 185 2011年12月31日600 000509 90 10 094 2012年12月31日600 000505 *94 10 000 000　　*尾數調整　　【注】最后一期應攤銷的利息調整＝10 094 －10 000 000＝94 　　通過等式“600 000－最后一期利息費用＝94 ”，可倒擠出最后一期的利息費用為505 。　　根據圖10一5的資料，甲公司的賬務處理如下：　　（1）2007年12月31日發(fā)行債券　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 432 700　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　432 700　?。?）2008年12月31日計算利息費用　　借：財務費用等　　　10 432 7005％＝ 521 635　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　78 365　　　　貸：應付利息　　　　　　　　10 000 0006％＝600 000　?。?）2009年12月31日計算利息費用　　借：財務費用等　　 （10 432 700－78 365）5％＝ 517 　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　 82 　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 0006％＝600 000　　2010年和2011年的會計處理同2009年?！　。?）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用　　借：財務費用等　　　　　　　　　　　505 　　　　應付債券——面值　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　——利息調整　　　　　　 94 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 10 600 000　　【例題2】（ 2007年考題）甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：　?。?）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，％，％，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入相等?！　。?）生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態(tài)。　?。?）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值?！　。?）所有款項均以銀行存款收付。　　要求：　?。?）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息