【文章內(nèi)容簡介】 　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　83 000　　④2009年12月31日　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　105 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　105 000　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　112 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　112 000　?、?010年12月31日　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　20 500　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　20 500　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100 000　　⑥2011年12月31日　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　14 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　14 000　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 　87 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　87 500第二節(jié)　應(yīng)付債券 　　一、一般公司債券　?。ㄒ唬┕緜陌l(fā)行　　公司債券的發(fā)行方式有三種：即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行?！　、偃绻麄钠泵胬逝c同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行?！　、谌绻麄钠泵胬实陀谕阢y行存款利率，可按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行?！　、蹅钠泵胬矢哂谕阢y行存款利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行?！　∑髽I(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁恒y行存款 【收到的款項(xiàng)】　　　　貸：應(yīng)付債券——面值【債券的票面價(jià)值】　　　　　 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（可能在貸方，也可能在借方）　　【提示】類似于持有至到期的處理。面值相當(dāng)于成本明細(xì)科目?！　￡P(guān)于債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置“成本（面值）”、“利息調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！　￠L期借款與債券基本類似，明細(xì)科目為“本金”、“利息調(diào)整”?！　。ǘ├⒄{(diào)整的攤銷　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。　　，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用等 【期初攤余成本實(shí)際利率】　　　　貸：應(yīng)付利息 【債券面值票面利率】　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　【可能在貸方，也可能在借方】　　，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用等 【期初攤余成本實(shí)際利率】　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【債券面值票面利率】　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　【可能在貸方，也可能在借方】　?。ㄈ﹤膬斶€　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目?！　〗瑁簯?yīng)付債券――面值　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息 　　　　貸：銀行存款 　　、分期付息債券　　債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　應(yīng)付債券――面值　　　　　　　　――利息調(diào)整（或貸記）　　　　貸：銀行存款　　【提示】也可以分為兩筆分錄：　　（1）計(jì)算最后一期利息費(fèi)用　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 【期初攤余成本實(shí)際利率】　　　　貸：應(yīng)付利息 【債券面值票面利率】　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　【可能在貸方，也可能在借方】　　（2）償還本金和支付最后一期利息　　借：應(yīng)付利息　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　貸：銀行存款　　【例10—5】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％?！　　敬鹨删幪?hào)12100301】　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：　　10 000 000＋10 000 0006％＝10 432 700（元）　　票面利率用來計(jì)算票面利息，市場(chǎng)利率用來計(jì)算實(shí)際利息?！　瘜?shí)際發(fā)行價(jià)格為本金和利息之和的現(xiàn)值。　　每年支付利息（10006％）＝60（萬元），最后一年還本1000萬元。折現(xiàn)額＝60（P/A，5％，5）＋1000（P/F，5％，5）　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見表10－5?！　”?0－5　　　　　　　利息費(fèi)用一覽表　　　　　　　 單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日　 　 　10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 82 10 272 2010年12月31日600 000513 86 10 185 2011年12月31日600 000509 90 10 094 2012年12月31日600 000505 *94 10 000 000　　*尾數(shù)調(diào)整　　【注】最后一期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝10 094 －10 000 000＝94 　　通過等式“600 000－最后一期利息費(fèi)用＝94 ”，可倒擠出最后一期的利息費(fèi)用為505 ?！　「鶕?jù)圖10一5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年12月31日發(fā)行債券　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10 432 700　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　432 700　　（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　10 432 7005％＝ 521 635　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　78 365　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　10 000 0006％＝600 000　?。?）2009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　 （10 432 700－78 365）5％＝ 517 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 82 　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 0006％＝600 000　　2010年和2011年的會(huì)計(jì)處理同2009年?！　。?）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　505 　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　 94 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 10 600 000　　【例題2】（ 2007年考題）甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：　?。?）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，％，％，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等?！　。?）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　。?）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值?！　。?）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付?！　∫螅骸　。?）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息