【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 現(xiàn)為科目體系層級(jí)非常多，而且很多層級(jí)是重復(fù)的，這樣會(huì)使管理功能在一定程度上受到一些限制。ERP 系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，二者有著清晰的界限。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理日常的財(cái)務(wù)作業(yè)，并以企業(yè)實(shí)體為單位對(duì)外出具規(guī)定格式的各種會(huì)計(jì)報(bào)表；而管理會(huì)計(jì)則以企業(yè)內(nèi)部管理為目的，可以靈活設(shè)置核算對(duì)象，從財(cái)務(wù)角度為管理提供信息。二者互聯(lián)互動(dòng)，息息相關(guān)，組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在 ERP 中，會(huì)計(jì)科目代碼屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容?，F(xiàn)在 ERP 總賬模塊中的會(huì)計(jì)科目是不分級(jí)的，其代碼采用分段的編碼模式，每個(gè)會(huì)計(jì)科目代碼分為若干段，各段的意義要根據(jù)具體的會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行設(shè)置和定義。作者認(rèn)為，ERP 環(huán)境下科目結(jié)構(gòu)定義的好處主要有以下幾點(diǎn)：⑴容易與各個(gè)業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行集成，對(duì)于業(yè)務(wù)模塊處理的業(yè)務(wù)，便于定義其產(chǎn)生會(huì)計(jì)分錄的科目規(guī)則；⑵核算更加明確清晰，各種匯總計(jì)算更靈活、方便；⑶比較容易實(shí)現(xiàn)多公司的財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)合并，適用于集團(tuán)公司或跨國(guó)企業(yè)。作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)科目代碼體系是與企業(yè)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處的管理環(huán)境、技術(shù)環(huán)境緊密相關(guān)的，同時(shí)也與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想有關(guān)。分級(jí)的會(huì)計(jì)科目體系符合手工會(huì)計(jì)核算及獨(dú)立會(huì)計(jì)核算軟件的特點(diǎn)；ERP 全面集成環(huán)境系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)既相互區(qū)分又緊密聯(lián)系，這種特點(diǎn)也造就了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目代碼體系?；谏鲜鲇^點(diǎn)，作者建議，在制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度時(shí)，既要考慮手工和獨(dú)立會(huì)計(jì)核算軟件的特點(diǎn)，也要考慮采用先進(jìn)管理信息系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，應(yīng)該允許企業(yè)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算范圍，包括會(huì)計(jì)科目代碼體系的設(shè)置。（陳瑤整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2022 年第 11 期，作者：史振生 王桂英）商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量——對(duì)四川長(zhǎng)虹的案例分析文章用了很大的篇幅介紹了長(zhǎng)虹案例，對(duì)長(zhǎng)虹 94 年以來(lái)各個(gè)階段的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，以數(shù)字為依據(jù)，進(jìn)行了詳實(shí)的陳述。然后從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)分析商業(yè)倫理對(duì)四川長(zhǎng)虹盈余質(zhì)量的影響。在戰(zhàn)略決策階段，企業(yè)的一切活動(dòng)都從決策開(kāi)始，戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期盈利都有決定性的作用。在戰(zhàn)略決策階段，只要企業(yè)還處于正常的持續(xù)經(jīng)營(yíng)之中，企業(yè)外部的利益相關(guān)者，不管是中小投資者還是債權(quán)人等，就幾乎不可能參與其中。這樣，在企業(yè)戰(zhàn)略決策階段商業(yè)倫理的約束9 / 53很難實(shí)現(xiàn)，外部利益相關(guān)者觀察到企業(yè)真實(shí)情況的可能性幾乎為零，于是企業(yè)內(nèi)部人的戰(zhàn)略決策就可以不考慮商業(yè)倫理成本收益，不考慮外部利益相關(guān)者的意見(jiàn)，只從其自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)。與理論推測(cè)相符，長(zhǎng)虹上市以來(lái)的重大戰(zhàn)略決策在醞釀階段并不為外界所知，我們能夠觀察到的僅僅是這些決策的執(zhí)行情況?；剡^(guò)頭來(lái)看，這些戰(zhàn)略導(dǎo)向幾乎沒(méi)有考慮外部相關(guān)者的利益，基本屬于短期行為，無(wú)法支持企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，從而也不可能得到可持續(xù)的盈余能力。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體情況的判斷和過(guò)程控制是企業(yè)獲利的重要保證。長(zhǎng)虹在這一階段中，不用考慮處于弱勢(shì)的中小投資者，作為直接管理部門的當(dāng)?shù)卣峙c長(zhǎng)虹有股權(quán)關(guān)系，而在媒體眼中，長(zhǎng)虹的“旗幟”形象已經(jīng)深入人心。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)主要外部利益相關(guān)者監(jiān)督的可能性均不明顯時(shí)，商業(yè)倫理處于無(wú)效狀態(tài)，商業(yè)倫理成本和收益也就不在企業(yè)考慮范圍之內(nèi)，只需遵循經(jīng)濟(jì)利益。這種情況下，會(huì)計(jì)盈余的可靠、相關(guān)、持續(xù)、預(yù)測(cè)等都會(huì)受到影響。在對(duì)外披露階段，看起來(lái)企業(yè)的所有情況都能為外部利益相關(guān)者所觀察，其實(shí)并非如此。但是，畢竟進(jìn)入披露程序，外部相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)的可能性明顯增大，商業(yè)倫理成本和收益也具有更大的影響力。然而遺憾的是，長(zhǎng)虹的對(duì)外披露仍然存在相關(guān)性扭曲、及時(shí)性存疑、穩(wěn)健性不足的情況。透過(guò)分析，作者最后得出結(jié)論：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)比商業(yè)倫理的成本、收益和經(jīng)濟(jì)成本、收益后決定是否在企業(yè)各階段的行動(dòng)中遵循商業(yè)倫理；商業(yè)倫理對(duì)盈余質(zhì)量有重要影響；現(xiàn)實(shí)生活中商業(yè)倫理發(fā)揮的作用有限致使盈余不具有高質(zhì)量。（王月晗整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理財(cái)版》2022 年試刊號(hào)，作者：王化成 佟巖）10 / 53會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過(guò)渡對(duì)歐洲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響歐盟規(guī)定從 2022 年 1 月 1 日起上市公司編制合并報(bào)告一律采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則（IFRS） ，在此之前兩年內(nèi)，要求各上市公司按照本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，作為向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)渡期。歐盟最近表達(dá)了對(duì)這一過(guò)渡期的強(qiáng)烈關(guān)注，可見(jiàn)研究過(guò)渡期的重大意義。本研究收集了巴黎股市 CAC40 大股中的 37 家的完整數(shù)據(jù)，同時(shí)為了保證這些數(shù)據(jù)的代表性，又在互聯(lián)網(wǎng)上隨機(jī)抽取了歐盟其它成員國(guó)的 21 家上市公司的數(shù)據(jù)。然后對(duì)這些樣本公司在不同財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則下的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了對(duì)比，如營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)、權(quán)益資本、負(fù)債和資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額的平均變化率和加總變化率在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范下都有所減少，這說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這定義營(yíng)業(yè)收入上比法國(guó)等國(guó)家更為嚴(yán)格；而其它項(xiàng)目則有所增加，特別是利潤(rùn)增加非常顯著，這主要是稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)引起的。對(duì)于這些變動(dòng)的原因，作者從總量角度和個(gè)量角度進(jìn)行了分析?？偭糠治鲋饕菑挠绊憴?quán)益資本、資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)等指標(biāo)的因素為出發(fā)點(diǎn)，分析了變化的原因。然而鑒于總量分析對(duì)于個(gè)量企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的因果變動(dòng)原因分析的有限性，本研究進(jìn)一步從個(gè)量角度，運(yùn)用回歸分析，通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。二者的研究結(jié)果有一致也有差異，具體如下表：主要影響因素財(cái)務(wù)指標(biāo)總量分析結(jié)果 回歸分析結(jié)果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)差異營(yíng)業(yè)收入 股票期權(quán)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用 養(yǎng)老金費(fèi)用盈利率 企業(yè)規(guī)模電信行業(yè) 商業(yè)行業(yè)凈利潤(rùn)差異主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 企業(yè)重組 資產(chǎn)重估 商譽(yù)攤銷外幣折算 稅收調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)外幣折算資產(chǎn)總額差異負(fù)債 權(quán)益資本 商譽(yù) 研發(fā)費(fèi)用 其他無(wú)形資產(chǎn)金融工具 庫(kù)藏股權(quán)益資本庫(kù)藏股金融工具作者通過(guò)以上研究發(fā)現(xiàn)，在平均的水平上 CAC40 大股過(guò)渡期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露差異不是很大。但是在實(shí)際中也存在個(gè)別企業(yè)在雙重會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)呈現(xiàn)較大差異，主要有 Alcatel、Eads、Vivendi Universal 等公司。本研11 / 53究也作了簡(jiǎn)要的分析。最后，作者得出如下結(jié)論：除個(gè)別公司外，這一影響是有限的和平穩(wěn)的，從而對(duì)股市波動(dòng)、股利分配以及權(quán)益資本的影響是有限的，而且樣本公司的報(bào)告盈利明顯提高，有利于投資者，這同時(shí)表明了近年來(lái)歐盟各國(guó)在改進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和參與國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)的努力。(蘭海濤整理自《會(huì)計(jì)研究》2022 年 10 期，作者：周紅)文化是會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束本文通過(guò)分析文化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定、執(zhí)行及監(jiān)督的影響來(lái)研究文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。作者首先分析了文化及其對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定的影響，在分析這個(gè)影響時(shí)，作者以美國(guó)為例，論述了美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定方法的規(guī)則導(dǎo)向與其社會(huì)文化的“普遍規(guī)則主義”密切相關(guān)、會(huì)計(jì)規(guī)則制定過(guò)程中的政治程序源自美國(guó)的政治文化，而美國(guó)社會(huì)文化中的實(shí)用主義則導(dǎo)致了會(huì)計(jì)規(guī)則制定理論依據(jù)的庸俗化。作者接著分析了文化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的影響。在整個(gè)文化體系中，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行最直接的文化子系統(tǒng)是企業(yè)文化。企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的積極影響主要體現(xiàn)在企業(yè)文化對(duì)管理者行為的一種“軟”約束，良好的企業(yè)文化可以在一定程度上緩解管理層因激勵(lì)或制衡所引發(fā)的會(huì)計(jì)作假動(dòng)機(jī)；企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的消極影響主要體現(xiàn)在美國(guó)文化在成功與道德的選擇上更看重成功，因此，在股票期權(quán)等巨大利益的刺激下，企業(yè)經(jīng)理機(jī)會(huì)主義文化導(dǎo)致了安然等一系列會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生。作者最后分析了文化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的影響。以“四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計(jì)質(zhì)量，而在審計(jì)質(zhì)量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒(méi)。與之相對(duì)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠(chéng)信文化的跡象，這是導(dǎo)致新一輪系列會(huì)計(jì)丑聞的另一重要原因。從我國(guó)來(lái)看，傳統(tǒng)的社會(huì)主義監(jiān)督文化對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權(quán)受制于執(zhí)行權(quán)，專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位和獨(dú)立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。（馬倩整理自《會(huì)計(jì)研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與合并——會(huì)計(jì)規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國(guó)公司法及有關(guān)證券法規(guī)對(duì)公開(kāi)發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實(shí)現(xiàn)或連續(xù)實(shí)現(xiàn)盈利為標(biāo)準(zhǔn)的。我國(guó)在法律上沒(méi)有直接界定何謂“盈利” ，具體監(jiān)管政策則選擇會(huì)計(jì)報(bào)表上的凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為判斷盈利的標(biāo)準(zhǔn)。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以扣除“少數(shù)股東權(quán)益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認(rèn)投資損失”后的凈利潤(rùn)作為界定盈利的單一指標(biāo)，這就有可能誘導(dǎo)母子公司在凈利潤(rùn)與少數(shù)股東權(quán)益之間人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。本文首先分析了上市公司利用合并財(cái)務(wù)報(bào)表人為操作利潤(rùn)的兩個(gè)問(wèn)題：向少數(shù)股東轉(zhuǎn)移虧損，以及向資不抵債的子公司傾倒虧損。之所以存在上述問(wèn)題，是因?yàn)樵诤喜?bào)表中列報(bào)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)時(shí)，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。根據(jù)這一觀點(diǎn)當(dāng)母公司合并非全資子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、成本費(fèi)用、凈利潤(rùn)。將子公司利潤(rùn)或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報(bào)表中單獨(dú)列項(xiàng)。 此外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)理論還存在另外一種觀點(diǎn)——“主體觀” 。根據(jù)這一觀點(diǎn)，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產(chǎn)，但母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，意味著母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)，母子公司在資產(chǎn)的運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)分配決策上便成為獨(dú)立于其終極所有者的一個(gè)統(tǒng)一體。這個(gè)統(tǒng)一體就應(yīng)當(dāng)是編制合并報(bào)表的主體。因此應(yīng)當(dāng)將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益以及全部收入和費(fèi)用等納入合并報(bào)表。作者認(rèn)為，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的擬定應(yīng)采納“主體觀” ，這既符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的進(jìn)展趨勢(shì)，又有利于我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管。（唐水晶整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的實(shí)證研究本文從公司控制權(quán)角度來(lái)研究公司治理與會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的關(guān)系，認(rèn)為享有公司控制權(quán)的股東會(huì)利用控制權(quán)來(lái)影響公司的會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)自身利益的目的，并用我國(guó)上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了兩者的關(guān)系，得出大股東控制權(quán)越強(qiáng)其會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性越差的結(jié)論。文章首先介紹了公司控制權(quán)及其特征，認(rèn)為我國(guó)上市公司控制權(quán)具有以下幾個(gè)特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對(duì)控制地位的上市公司占 43%。接著本文介紹了公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性的影響。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過(guò)程中，契約各方把這種意愿反映在會(huì)計(jì)信息中，并最終通過(guò)會(huì)計(jì)盈余信息來(lái)實(shí)現(xiàn)，這時(shí)，會(huì)計(jì)盈余信息就受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)大股東可以控制上市公司時(shí)，他就會(huì)通過(guò)影響會(huì)計(jì)信息侵占其他利益相關(guān)者的利益。如延遲公司內(nèi)部不利信息的披露程度或較早披露有利信息，而該行為就會(huì)映射到會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性方面，即公司對(duì)“好消息”的反映時(shí)間長(zhǎng)13 / 53度比“壞消息”短，即其會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性較差。最后文章對(duì)兩者關(guān)系做了實(shí)證分析，并得出結(jié)論：大股東持股比例越高，上市公司會(huì)計(jì)盈余反映？公司壞消息的及時(shí)性越差。即大股東對(duì)上市公司的控制力越強(qiáng)，其會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性越差。（李倩整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績(jī)組合、業(yè)績(jī)差異與季報(bào)披露的時(shí)間選擇——管理層信息披露的組合動(dòng)機(jī)與信息操作目前，在成熟資本市場(chǎng)實(shí)施季報(bào)披露制度相當(dāng)普遍。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報(bào)，同時(shí)規(guī)定，季報(bào)的編制及公布時(shí)間為報(bào)告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報(bào)的披露時(shí)限為報(bào)告期結(jié)束后的 4 個(gè)月內(nèi)，這就導(dǎo)致了季報(bào)與年報(bào)的“撞車”現(xiàn)象。國(guó)外學(xué)者研究認(rèn)為，在信息不對(duì)稱的情況下，有較好公司業(yè)績(jī)和治理信息的公司，其管理當(dāng)局為降低利益相關(guān)者疑慮，更樂(lè)于主動(dòng)發(fā)出信號(hào)，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績(jī)差的公司傾向于晚些時(shí)候公布其壞消息。這種“早些時(shí)候公布好消息，遲些公布?jí)南ⅰ钡呐兑?guī)律主要集中在對(duì)上市公司的年報(bào)研究當(dāng)中，而在季報(bào)研究方面則非常少?；诖耍P者提出 6 個(gè)假設(shè)，進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證研究。研究樣本包括 2022－2022 年之間在深交所和上交所上市的可獲得數(shù)據(jù)的所有上市公司，建立了回歸模型，設(shè)立實(shí)驗(yàn)變量和控制變量進(jìn)行研究，以期找出企業(yè)業(yè)績(jī)組合、業(yè)績(jī)差異和上市公司一季度季報(bào)披露時(shí)間間隔的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，管理層考慮到企業(yè)業(yè)績(jī)差異對(duì)市場(chǎng)和投資者的影響，將選擇能夠產(chǎn)生積極影響預(yù)期最大的年報(bào)和一季度季報(bào)組合的披露方案。管理層傾向于分散地披露好消息的積極影響大于集中披露；壞消息的消極影響可能被好消息的積極影響抵消；分散地披露壞消息的消極影響大于集中披露。管理層這種在信息披露過(guò)程中，對(duì)好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權(quán)衡，存在組合動(dòng)機(jī)與信息操縱行為。因此，作者建議把年報(bào)披露時(shí)間提前，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)披露年報(bào)，防止管理層操縱信息披露。（蔡賀玲整理自《會(huì)計(jì)研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的博弈行為本文通過(guò)對(duì)伴隨八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺(tái)而產(chǎn)生的各方博弈行為的透視，提出了關(guān)于如何評(píng)估會(huì)計(jì)制度這一變革的實(shí)際功效以及在構(gòu)建治理會(huì)計(jì)信息失真的機(jī)制中應(yīng)采取何種對(duì)策的思考。