財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與研究教學(xué)管理知識(shí)分析(編輯修改稿)
2025-07-25 11:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2]乙企業(yè)建造一幢廠房，用銀行存款交納耕地占用稅10,000元。賬務(wù)處理如下：借：在建工程 10,000貸：銀行存款 10,000車輛購(gòu)置稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛(汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車)的單位和個(gè)人征收的一種稅。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設(shè)；購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。從2001年1月1日車輛購(gòu)置附加費(fèi)改成車輛購(gòu)置稅，與車輛購(gòu)置附加費(fèi)相比，車輛購(gòu)置稅的稅率是10%，跟車輛購(gòu)置附加費(fèi)的征收率一樣，征收環(huán)節(jié)也一樣。不同的是，一個(gè)是收費(fèi)，一個(gè)是收稅；一個(gè)是由交通部門(mén)征收，一個(gè)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。購(gòu)買(mǎi)車輛需要交納車輛購(gòu)置稅，按車輛價(jià)款的10%計(jì)算稅額，計(jì)入外購(gòu)車輛的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。[例3] 丙公司購(gòu)買(mǎi)汽車一輛，價(jià)款為200,000元，車輛購(gòu)置稅為20,000元，用銀行存款支付（其他稅費(fèi)不考慮）。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 220,000貸：銀行存款 220,000印花稅，是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷。辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。[例4] 丁企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，用銀行存款購(gòu)買(mǎi)10,000元的印花稅票備用，本月應(yīng)稅憑證上粘貼3,000元。賬務(wù)處理如下：①購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：預(yù)付賬款 10,000貸：銀行存款 10,000②粘貼攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 3,000貸：預(yù)付賬款 3,000注：企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本。契稅，是對(duì)境內(nèi)土地房屋因買(mǎi)賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，以當(dāng)事人雙方簽訂契約土地房屋的價(jià)格（買(mǎi)價(jià)、典價(jià)、贈(zèng)與房?jī)r(jià)、交換差價(jià)）作為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，因此，也不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。[例5]A公司購(gòu)買(mǎi)辦公大樓一棟，價(jià)款為10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10,030,000貸：銀行存款 10,030,000[例6]B公司取得一塊土地的使用權(quán)，使用期限為30年,該土地的使用費(fèi)為10,000,000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為30,000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 10,030,000貸：銀行存款 10,030,000注：耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、不可以抵扣的增值稅、領(lǐng)用消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。[例7]C企業(yè)接受贈(zèng)與房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為24,000元，實(shí)際交納時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 24,000貸：銀行存款 24,000注：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。關(guān)稅，是一個(gè)國(guó)家根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，由設(shè)在邊境、沿海口岸或國(guó)家指定的其它水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)，對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的貨物和物品征收的一種稅。我國(guó)的關(guān)稅征稅對(duì)象是進(jìn)出口的貿(mào)易性商品和入境的非貿(mào)易性物品，計(jì)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格，由負(fù)責(zé)征收關(guān)稅的國(guó)家海關(guān)審查確定。①企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料(或商品)，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料(或商品)的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料(或商品)成本，借記“材料采購(gòu)”；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。[例8] 戊工業(yè)企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口A材料，該批材料需100,000美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1美元＝。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)： 借：銀行存款——美元戶 864,000 貸：銀行存款——人民幣戶
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