財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析內(nèi)容(編輯修改稿)
2025-05-21 22:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進(jìn)出口公司擅自將本應(yīng)在委托發(fā)出材料科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托單位對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入８８８萬(wàn)元。案例思考:（1）上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)何在？ ?。?）你還能列舉出哪些會(huì)計(jì)造假手段？造假動(dòng)機(jī)： （１）融資（圈錢）。（２）二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）。（３）其他考慮。常見(jiàn)造假手法一般有以下幾種?！ 。ǎ保┒嘤?jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實(shí)?！ 。ǎ玻┒嘤?jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。（３）多計(jì)固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等?！ 。ǎ矗┵M(fèi)用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延?！ 。ǎ担┞┝胸?fù)債。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用?！ 。ǎ叮┨撛鲣N售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷售收入；或虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利益?！ 。ǎ罚┨摐p銷售成本。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。 ?。ǎ福╇[瞞重要事項(xiàng)的披露。例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，不予適當(dāng)披露。等等。會(huì)計(jì)案例分析作業(yè)三新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在界定借款費(fèi)用范圍方面有什么變化？答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購(gòu)建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，變?yōu)椋喊ㄙ?gòu)建的固定資產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，除了專門借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。（3）借款利息資本化金額確認(rèn)范圍的變化: 原來(lái)是通過(guò)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來(lái)計(jì)算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。請(qǐng)從公司與股東的不同角度來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。參見(jiàn)教材P42確認(rèn)銷售收入的條件是什么？同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有控制權(quán)。（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。二單項(xiàng)案例劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營(yíng)各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個(gè)店面作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。由于劉通不懂會(huì)計(jì)，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來(lái)外，沒(méi)有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存家具，價(jià)值25800元。劉通開(kāi)始懷疑自己的經(jīng)營(yíng)，前來(lái)向你請(qǐng)教。對(duì)劉通保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個(gè)月的資料顯示：投資銀行存款100000元。內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費(fèi)20000元，均已用支票支付。購(gòu)入家具兩批，每批價(jià)值35200元，其中第一批為銀行存款購(gòu)入，第二批購(gòu)入賒欠價(jià)款的30%，其余用支票支付。本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。用支票支付當(dāng)月的租金2000元。本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個(gè)人生活費(fèi)，其余備日常零星開(kāi)支。本月水電費(fèi)543元，支票支付。本月電話費(fèi)220元，現(xiàn)金支付。其他各種雜費(fèi)137元，用現(xiàn)金支付。請(qǐng)你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計(jì)一套適合的會(huì)計(jì)核算組織程序，并幫助劉通記賬（編制會(huì)計(jì)分錄即可），向劉通報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果（編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表），解答其疑惑。評(píng)述其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開(kāi)業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點(diǎn)從其開(kāi)業(yè)一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會(huì)計(jì)，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過(guò)總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，把握公司的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)于天地公司開(kāi)業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會(huì)計(jì)分錄）：：銀行存款 100000貸：實(shí)收資本 100000：固定資產(chǎn) 20000貸：銀行存款 20000：庫(kù)存商品 70400貸：銀行存款 59840應(yīng)付賬款 10560：銀行存款 38800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38800：銀行存款 12570應(yīng)收賬款 13300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25870：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2000貸：銀行存款 2000：現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000其他應(yīng)收款 5000貸：現(xiàn)金 9000：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 543貸：銀行存款 543：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 220貸：現(xiàn)金 220：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 137貸：現(xiàn)金 137：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600貸：庫(kù)存商品 44600：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64670貸：本年利潤(rùn) 64670：本年利潤(rùn) 51500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6900根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下：資產(chǎn)負(fù)債表年月31日項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560應(yīng)收賬款 13300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 10560其他應(yīng)收款 5000 所有者權(quán)
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