上市公司會計舞弊的識別及治理畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-07-25 12:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，是處理公司中各種合約，協(xié)調(diào)和規(guī)范公司各利益主體之間關(guān)系的一種制度安排。投資者一旦投資于企業(yè)，對投入的資本只擁有終極的所有權(quán)，即表現(xiàn)為股權(quán)。股權(quán)相對于原來意義上的所有權(quán)，其權(quán)能已被大大地弱化，股東（所有者）沒有對公司直接經(jīng)營的權(quán)利，也沒有直接處置法人財產(chǎn)的權(quán)利，此時公司的法人產(chǎn)權(quán)集中于董事會，而經(jīng)營權(quán)則掌握在經(jīng)理層手中。各上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的基本規(guī)則是一樣的，即股東大會、董事會和經(jīng)理層相互制衡，按既定規(guī)則和程序辦事，以謀求股東利益最大化。我國大多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)改制而來的，由于改制上市的時間比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響依然比較嚴重，故有效的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，具體表現(xiàn)如下：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理源于公司形成的歷史，在我國上市公司中，國有股占統(tǒng)治地位，“一股獨大”的現(xiàn)象非常嚴重?！耙还瑟毚蟆钡暮蠊强毓晒蓶|完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。因為很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員，使股東大會、董事會、監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用。經(jīng)理人員常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，擁有很大的經(jīng)營自主權(quán)，完全控制了公司的財務(wù)會計信息系統(tǒng)。國有股所有者缺位 在單一公有制下，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是國家，亦即全體人民。但是，具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體卻很不明確，說是人人所有，也可以說是人人都沒有，產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，導(dǎo)致了所有者角色的虛置，因而不可能形成有效的內(nèi)部約束機制。由國有企業(yè)改制而來的我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事會對公司管理層的制衡力度較小，導(dǎo)致了中國特色的“內(nèi)部人控制”問題，也使得股東大會徒有虛名。董事會結(jié)構(gòu)不合理由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股所有者缺位，使許多上市公司的董事會被國有大股東操縱或控制，董事會與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會重要成員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利。“獨立董事制度”本應(yīng)可以起到良好的監(jiān)督作用，但是這些獨立董事大多來自于一些高等學(xué)府，與企業(yè)沒有什么經(jīng)濟聯(lián)系，在具體運作過程中，他們并不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，所掌握的信息，無論數(shù)量還是質(zhì)量，均明顯遜色于公司高管人員，充其量只能是“名譽董事”。而且，公司的獨立董事往往是公司高管人員的熟人或朋友，因此，獨立董事也缺乏獨立性。（二）內(nèi)部控制制度存在問題公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)首先，“一股獨大”是我國上市公司的突出表現(xiàn)，其經(jīng)營管理往往處于大股東的控制之下，董事會成員大都是大股東的利益代表者。其次，上市公司經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)的重合，減輕了對經(jīng)理層的制衡，長期以來，部分上市公司的董事會和經(jīng)理人員重合，董事會對經(jīng)理人員的管理和制衡作用無法發(fā)揮。再次，上市公司的監(jiān)事會缺乏相應(yīng)的權(quán)威性，由于監(jiān)事會中有職工代表，而職工代表又受制于經(jīng)理層，監(jiān)事會的權(quán)威性受到很大影響。風(fēng)險管理缺失一方面，我國很多的企業(yè)并沒有進行實質(zhì)性的風(fēng)險管理，沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。另一方面，控制活動往往流于形式，部分上市公司的管理層沒有樹立相應(yīng)的風(fēng)險管理意識，相關(guān)的內(nèi)部控制制度不落實、不執(zhí) 行，使制度的設(shè)立形同虛設(shè)，并不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和制約作用。信息傳遞不暢通、不及時我國上市公司普遍存在著信息時效性差、信息質(zhì)量不高的問題，信息的傳遞手段落后，管理層和員工之間的溝通機會較少，溝通方式單一。信息溝通已不再是公司進行管理和控制的工具，而是變成可管理人員喊話的工具，信息隨著管理人員的意愿變化而變化。上市公司的內(nèi)部審計不完善對于我國上市公司的內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，審計的內(nèi)容單一，審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性。很多的企業(yè)沒有充分認識到內(nèi)部審計的作用，在審計人員的配備上，一般由企業(yè)的會計人員兼任或者是由專業(yè)水平不高的人員擔(dān)當(dāng)，這樣就使得內(nèi)部審計的作用無法真正發(fā)揮。（三）管理人員私欲膨脹管理者本應(yīng)對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。然而任何一個理性的人或主體都有利己的動機，這種利己的動機在信息不對稱時就有可能行為化，由此引發(fā)造假的動機和行為。管理層由于擁有比他人更多更詳細的內(nèi)部信息，因此就極可能為了小集團或個人的利益，指使甚至強迫會計人員弄虛作假，導(dǎo)致會計信息的嚴重失真。政治利益 會計舞弊雖然產(chǎn)生于經(jīng)濟領(lǐng)域但是包含著深刻的政治利益。這從美國總統(tǒng)選舉過程中揭露出來的經(jīng)費籌集交易內(nèi)幕等現(xiàn)象中可見一斑。在我國，上市公司的業(yè)績是企業(yè)高管人員的“形象工程”和“政治資本”，對很多國有控股的上市公司的高管人員來說更是如此。一些上市公司的管理人員為了追求政績，撈取政治資本，謀求個人升遷，“不得不”借助于會計舞弊來粉飾公司的經(jīng)營業(yè)績。這是我國政
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