【文章內容簡介】 值稅退還款作為“應付賬款”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”等，一方面多抵扣、少交稅，另一方面虛增收入和利潤。(2)賬外物資設“小金庫”這就是說將賬內的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程外，作為隨時可以供自己調用的“物資蓄水池”。主要的做法有：①購進存貨時作生產(chǎn)費用或作待攤費用，未使用就計入成本費用；②收回的邊、角、余、廢料不入賬；③盤盈、捐贈的物資不入賬；④自制材料不入賬；⑤委托退回的余料不入賬；⑥自用材料計入成本費用，假退料或退貨不入賬。長此以往，積少成多、積小成大，賬外物資“小金庫”呈現(xiàn)滾雪球之勢。(3)監(jiān)守自盜、虛報損失即指保管人員利用職務之便，涂改賬目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報送材料轉移或私分；冒領或假造領料單或發(fā)料單，盜竊物資、轉移出售；或盜竊財產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過短斤少兩、克扣打折等手法，打入正常領、發(fā)料業(yè)務之中。(4)實施“調包計”將采購或庫存物資進行調換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物資，以劣質商品換優(yōu)質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品進行串檔串規(guī)，混淆不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其通過違法亂紀而達到的、用來滿足個人私欲的目的。(5)虛列盤盈、盤虧隱藏盤盈，多報盤虧，或者按違法亂紀行為人的需要隨意做賬，如計入“營業(yè)外收支”、“其他業(yè)務收支”等，或將盤盈、盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉出相應的“進項稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。(6)應收賬款太多應收賬款的形成，主要是與所銷售產(chǎn)品本身的暢銷程度、公司的技術實力、公司的管理水平、所選擇的客戶是否適當?shù)纫蛩匾灿泻艽箨P系，一般說來，銷售收入越多應收賬款越大。以下幾種情況容易致使應收賬款成為呆賬或壞賬：①產(chǎn)品經(jīng)用戶使用后存在明顯的質量問題；②技術能力不能滿足用戶的需要，售后服務達不到用戶的要求；③簽訂銷售合同時有明顯的問題，如對付款條件、付款期限、付款方式、擔保責任、違約處罰等方面的約束條件表述不清或根本沒有；④用戶僅以借條或欠條的方式，將產(chǎn)品拿走，至于有關還款期限等沒有任何約束；⑤用戶是沒有經(jīng)濟實力及履約能力的小型企業(yè)或個人。由此看來，存貨控制問題，對企業(yè)而言，是一個十分重要的問題。存貨利用和保管程度的好壞，對企業(yè)財務狀況的影響很大。因此，揭示存貨業(yè)務中的漏洞，對保證國家和企業(yè)的財產(chǎn)安全有極其重要的意義。（二）存貨存在的問題會計系統(tǒng)設計未充分考慮內部控制由于存貨的會計系統(tǒng)設計承襲了計劃經(jīng)濟的陋習，會計資料過于簡化。比如，從記賬憑證看，采用幾十年不變的印章控制方法，憑證下面只要求會計主管、出納、記賬、審核等人員簽章，沒有設置意見處理欄目，分不清前后次序，事后補簽或不蓋章的情形是無法辨清的；對會計憑證的裝訂，只考慮時間順序，未考慮業(yè)務類型，各種業(yè)務混裝到一起，不利于匯總和核對。再比如，從會計賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載。分類賬對系統(tǒng)地提供會計信息固然重要，但日記賬和備查賬更能連續(xù)的反映經(jīng)濟活動運行的軌跡，是實施內部控制不可缺少的。但很多單位從未設置采購、銷售等日記賬，有備查賬業(yè)務的單位也沒有設置相應的備查賬，在明細賬簿摘要欄中只記載“購入”、“發(fā)出”、“支付”等與賬簿類型相重合的無實際意義的記錄， 在總賬摘要欄中甚至只記載“本月發(fā)生”這樣千篇一律的字樣，毫無實際意義。內部控制制度建立不完善不同的經(jīng)濟單位應具備不同內部控制模式。大型企業(yè)人員分工較為細致，內部控制程序也嚴密；而中小型企業(yè)為了有效利用人力資源， 內部控制程序就顯得粗略一些。同樣是銷售和收款業(yè)務，零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)其內部控制的方法和手段是不一樣的；對網(wǎng)絡式的營銷方式，是集中辦理收款，還是分散辦理收款；對采購業(yè)務，先付款后提貨如何控制，或先提貨后付款又該如何控制，商品的價格、回扣和折讓等又如何控制等等。所有這些業(yè)務處理都應有一個明確的標準。但是，在現(xiàn)實中卻是大部分企業(yè)缺乏明確的、具體的內部控制標準和尺度，這也使得各單位的存貨內部控制無法起到應有的作用。存貨控制缺少定期稽核制度存貨稽核只能通過實物盤點，目前財務只是核算各類存貨的總賬，明細分類賬由倉庫建立。目前倉儲分散，沒有集中管理，沒有一套完整的臺賬，財務部門通常不參與存貨盤點工作，賬實是否相符無法確定。存貨控制的應用范圍太窄就目前的實際情況來看，許多企業(yè)的存貨控制系統(tǒng)僅僅局限于企業(yè)存貨的信息處理和業(yè)務模擬， 如信息的錄入、修改、查詢、打印、統(tǒng)計、更新等，而并沒有達到存貨控制的最終目的，即提供給系統(tǒng)使用者強有力的決策支持功能，其原因主要是：(1)計劃經(jīng)濟體制形成的控制方法、控制觀念沒有得到根本的轉變，市場經(jīng)濟條件下的游戲規(guī)則在短期內還不可能完全實現(xiàn)。(2)從存貨控制系統(tǒng)的開發(fā)和銷售來看，必須有一批具有計算機和經(jīng)濟管理綜合知識的復合型人才承擔這項任務，并努力把售后服務深化。這樣，他們向企業(yè)提供的不僅僅是控制系統(tǒng)本身，更大程度上說，是一種控制的方法和模式。因此，經(jīng)過決策之后，就該進行存貨的控制。存貨的內部控制弱化，控制體系不完整目前，我國很大一部分經(jīng)濟單位對內部控制仍然不重視，習慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。我國各種類型經(jīng)濟單位未公開制定完整的內部控制制度體系，相關內部控制制度也散見于各種內部文件之中，更談不上科學合理和相互銜接。也有不少經(jīng)濟單位有相關的內部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是對內部控制的檢查，大多未落實到實處，更沒有定期報告的說法，內部控制的缺陷未暴露， 更新的合理化建議不能及時得到采納。還有很多小型經(jīng)濟單位其內部牽制制度尚未建立，更談不上對內部控制的履行。在現(xiàn)實中，對存貨的控制稍有疏忽，不僅會造成資源的濫用或浪費，而且給貪污盜竊者以可乘之機。由于存貨的數(shù)額較大，容易弄虛作假，謊報盈虧，所以在存貨的各個核算環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)作弊現(xiàn)象。例如，在存貨的采購過程中的作弊手段有假設采購、個人吃回扣等；在銷售過程中的有高價購進，低價轉銷產(chǎn)成品等；在保管過程中的有監(jiān)守自盜、竊取或轉銷產(chǎn)成品、長期占用公物等在記賬過程中的有押金抵物、混淆差異分攤與調節(jié)成本費用等。四、存貨內部控制的對策研究（一）建立健全內部控制制度企業(yè)可以對存貨采購、驗收、入庫、付款等環(huán)節(jié)實施嚴格控制和監(jiān)督，建立健全存貨內部控制制度，明確分工，落實責任，使各項存貨都能夠得到有效管理。建立健全存貨內部控制制度不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。一般情況下，處理存貨中的每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或在全過程的某個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負責，從而起到控制的作用。它由適當?shù)氖跈唷⒉幌嗳莨ぷ鞯呢熑畏止?、憑證和記錄、控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還應規(guī)定須有復核過程并由財務主管審批；現(xiàn)金流轉業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印簽的管理、記賬等業(yè)務應分工管理，相互牽制。如在《會計法》第二十七條提出，記賬人員與存貨經(jīng)濟業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責應當明確，相互分離，相互制約。若企業(yè)采用電算化管理，要明確管理人員、維護人員不得兼任企業(yè)會計、出納工作，任何人不得利用軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。企業(yè)管理部門必須做到不兼容的職務要分離即授權和執(zhí)行的職務要分離，執(zhí)行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離，對企業(yè)存貨各項業(yè)務的處理應當體現(xiàn)出相互牽制的作用。（二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內部控制分析采購和付款業(yè)務是指企業(yè)支付貨幣資金，取得商品或勞務的過程。在市場經(jīng)濟大潮的沖擊下，由于缺乏透明度的采購過程，產(chǎn)生了以權謀私、暗箱操作、弄虛作假、授受回扣、跑冒滴漏等問題，導致企業(yè)采購物品質次價高，資金使用效益較低。因此，企業(yè)應加強采購與付款業(yè)務的內部控制。工作程序采購與付款業(yè)務可分為請購、審批、采購、驗收、退貨與折讓、付款與記錄等步驟。這些步驟分別授權于領用部門、采購部門、質檢部門、倉儲部門和財會部門處理。這樣，既保證了采購貨物或勞務的數(shù)量與質量，又使支付貨款的金額正確，從而達到控制的目的。(1)請購采購申請一般由使用部門或倉儲部門提出，由部門主管或其授權人員審核是否正確，若合理則簽字認可，交由采購部門采購，若金額巨大或特殊采購應由企業(yè)管理當局審批。(2)采購采購部門在接到請購單后，與采購計劃核對，審核采購申請的合理性，對合理的采購申請所需資金進行估算，由采購部門主管或其授權人員簽字認可；財務部門對采購申請和資金預算進行核對，審核其合理性并由部門主管或其授權人員簽字認可。采購部門接到經(jīng)批準的請購單后，對不同的供應商進行詢價，詢價的內容包括價格、質量指標、折扣和付款條件及交貨時間等，然后向企業(yè)綜合評價最高的供應商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應與訂購單內容一致。采購合同訂立之后，由采購部門指派采購人員負責采購。大宗原材料的訂購一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實地查看或取樣。(3)驗收貨物到達后，由倉儲部門指派驗收人員對貨物進行實物計量，并與貨運單、訂購單進行核對。需要時由質檢部門對貨物進行檢驗。正確無誤后填制收料單。收料單的內容包括供應商名稱，收貨日期，貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和質量以及運貨人名稱，原訂購單編號等。(4)退貨與折讓采購部門接到收料單后與采購合同核對，相符則登記采購登記簿；若不相符，如數(shù)量缺少則與供應商聯(lián)系要求補足，如存在質量問題則應考慮是退貨還是要求供應商給予折讓。企業(yè)決定退貨時應填制退貨通知單，授權運輸部門退回，供應商在獲得運輸部門返回的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務部門。借項憑單的內容包括供應商名稱、退貨數(shù)量、價格、日期以及金額等。(5)付款財務部門在接到收料單后，應與購貨合同、發(fā)票核對，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關賬簿。勞務采購應將采購合同、經(jīng)使用部門經(jīng)辦人與部門負責人簽字后的發(fā)票和請購單核對后按合同規(guī)定的付款條件予以付款。控制重點(1)采購業(yè)務授權批準程序在采購之前，購貨必須按照正