【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值稅退還款作為“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等，一方面多抵扣、少交稅，另一方面虛增收入和利潤(rùn)。(2)賬外物資設(shè)“小金庫(kù)”這就是說(shuō)將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程外，作為隨時(shí)可以供自己調(diào)用的“物資蓄水池”。主要的做法有：①購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)作生產(chǎn)費(fèi)用或作待攤費(fèi)用，未使用就計(jì)入成本費(fèi)用；②收回的邊、角、余、廢料不入賬；③盤盈、捐贈(zèng)的物資不入賬；④自制材料不入賬；⑤委托退回的余料不入賬；⑥自用材料計(jì)入成本費(fèi)用，假退料或退貨不入賬。長(zhǎng)此以往，積少成多、積小成大，賬外物資“小金庫(kù)”呈現(xiàn)滾雪球之勢(shì)。(3)監(jiān)守自盜、虛報(bào)損失即指保管人員利用職務(wù)之便，涂改賬目、盜竊財(cái)物，或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)送材料轉(zhuǎn)移或私分；冒領(lǐng)或假造領(lǐng)料單或發(fā)料單，盜竊物資、轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財(cái)產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過(guò)短斤少兩、克扣打折等手法，打入正常領(lǐng)、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。(4)實(shí)施“調(diào)包計(jì)”將采購(gòu)或庫(kù)存物資進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物資，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計(jì)劃、有預(yù)謀地對(duì)不同商品進(jìn)行串檔串規(guī)，混淆不同型號(hào)、不同產(chǎn)地、不同價(jià)格的物資，偷梁換柱，瞞天過(guò)海，以達(dá)到其通過(guò)違法亂紀(jì)而達(dá)到的、用來(lái)滿足個(gè)人私欲的目的。(5)虛列盤盈、盤虧隱藏盤盈，多報(bào)盤虧，或者按違法亂紀(jì)行為人的需要隨意做賬，如計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”、“其他業(yè)務(wù)收支”等，或?qū)⒈P盈、盤虧與物資儲(chǔ)備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以增加增值稅的抵扣數(shù)。(6)應(yīng)收賬款太多應(yīng)收賬款的形成，主要是與所銷售產(chǎn)品本身的暢銷程度、公司的技術(shù)實(shí)力、公司的管理水平、所選擇的客戶是否適當(dāng)?shù)纫蛩匾灿泻艽箨P(guān)系，一般說(shuō)來(lái)，銷售收入越多應(yīng)收賬款越大。以下幾種情況容易致使應(yīng)收賬款成為呆賬或壞賬：①產(chǎn)品經(jīng)用戶使用后存在明顯的質(zhì)量問(wèn)題；②技術(shù)能力不能滿足用戶的需要，售后服務(wù)達(dá)不到用戶的要求；③簽訂銷售合同時(shí)有明顯的問(wèn)題，如對(duì)付款條件、付款期限、付款方式、擔(dān)保責(zé)任、違約處罰等方面的約束條件表述不清或根本沒有；④用戶僅以借條或欠條的方式，將產(chǎn)品拿走，至于有關(guān)還款期限等沒有任何約束；⑤用戶是沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)力及履約能力的小型企業(yè)或個(gè)人。由此看來(lái)，存貨控制問(wèn)題，對(duì)企業(yè)而言，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。存貨利用和保管程度的好壞，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響很大。因此，揭示存貨業(yè)務(wù)中的漏洞，對(duì)保證國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全有極其重要的意義。（二）存貨存在的問(wèn)題會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未充分考慮內(nèi)部控制由于存貨的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陋習(xí)，會(huì)計(jì)資料過(guò)于簡(jiǎn)化。比如，從記賬憑證看，采用幾十年不變的印章控制方法，憑證下面只要求會(huì)計(jì)主管、出納、記賬、審核等人員簽章，沒有設(shè)置意見處理欄目，分不清前后次序，事后補(bǔ)簽或不蓋章的情形是無(wú)法辨清的；對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂，只考慮時(shí)間順序，未考慮業(yè)務(wù)類型，各種業(yè)務(wù)混裝到一起，不利于匯總和核對(duì)。再比如，從會(huì)計(jì)賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載。分類賬對(duì)系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息固然重要，但日記賬和備查賬更能連續(xù)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的軌跡，是實(shí)施內(nèi)部控制不可缺少的。但很多單位從未設(shè)置采購(gòu)、銷售等日記賬，有備查賬業(yè)務(wù)的單位也沒有設(shè)置相應(yīng)的備查賬，在明細(xì)賬簿摘要欄中只記載“購(gòu)入”、“發(fā)出”、“支付”等與賬簿類型相重合的無(wú)實(shí)際意義的記錄， 在總賬摘要欄中甚至只記載“本月發(fā)生”這樣千篇一律的字樣，毫無(wú)實(shí)際意義。內(nèi)部控制制度建立不完善不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具備不同內(nèi)部控制模式。大型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密；而中小型企業(yè)為了有效利用人力資源， 內(nèi)部控制程序就顯得粗略一些。同樣是銷售和收款業(yè)務(wù)，零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)其內(nèi)部控制的方法和手段是不一樣的；對(duì)網(wǎng)絡(luò)式的營(yíng)銷方式，是集中辦理收款，還是分散辦理收款；對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)，先付款后提貨如何控制，或先提貨后付款又該如何控制，商品的價(jià)格、回扣和折讓等又如何控制等等。所有這些業(yè)務(wù)處理都應(yīng)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在現(xiàn)實(shí)中卻是大部分企業(yè)缺乏明確的、具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和尺度，這也使得各單位的存貨內(nèi)部控制無(wú)法起到應(yīng)有的作用。存貨控制缺少定期稽核制度存貨稽核只能通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)，目前財(cái)務(wù)只是核算各類存貨的總賬，明細(xì)分類賬由倉(cāng)庫(kù)建立。目前倉(cāng)儲(chǔ)分散，沒有集中管理，沒有一套完整的臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門通常不參與存貨盤點(diǎn)工作，賬實(shí)是否相符無(wú)法確定。存貨控制的應(yīng)用范圍太窄就目前的實(shí)際情況來(lái)看，許多企業(yè)的存貨控制系統(tǒng)僅僅局限于企業(yè)存貨的信息處理和業(yè)務(wù)模擬， 如信息的錄入、修改、查詢、打印、統(tǒng)計(jì)、更新等，而并沒有達(dá)到存貨控制的最終目的，即提供給系統(tǒng)使用者強(qiáng)有力的決策支持功能，其原因主要是：(1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制形成的控制方法、控制觀念沒有得到根本的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的游戲規(guī)則在短期內(nèi)還不可能完全實(shí)現(xiàn)。(2)從存貨控制系統(tǒng)的開發(fā)和銷售來(lái)看，必須有一批具有計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)管理綜合知識(shí)的復(fù)合型人才承擔(dān)這項(xiàng)任務(wù)，并努力把售后服務(wù)深化。這樣，他們向企業(yè)提供的不僅僅是控制系統(tǒng)本身，更大程度上說(shuō)，是一種控制的方法和模式。因此，經(jīng)過(guò)決策之后，就該進(jìn)行存貨的控制。存貨的內(nèi)部控制弱化，控制體系不完整目前，我國(guó)很大一部分經(jīng)濟(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制仍然不重視，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。我國(guó)各種類型經(jīng)濟(jì)單位未公開制定完整的內(nèi)部控制制度體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和相互銜接。也有不少經(jīng)濟(jì)單位有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是對(duì)內(nèi)部控制的檢查，大多未落實(shí)到實(shí)處，更沒有定期報(bào)告的說(shuō)法，內(nèi)部控制的缺陷未暴露， 更新的合理化建議不能及時(shí)得到采納。還有很多小型經(jīng)濟(jì)單位其內(nèi)部牽制制度尚未建立，更談不上對(duì)內(nèi)部控制的履行。在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)存貨的控制稍有疏忽，不僅會(huì)造成資源的濫用或浪費(fèi)，而且給貪污盜竊者以可乘之機(jī)。由于存貨的數(shù)額較大，容易弄虛作假，謊報(bào)盈虧，所以在存貨的各個(gè)核算環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)作弊現(xiàn)象。例如，在存貨的采購(gòu)過(guò)程中的作弊手段有假設(shè)采購(gòu)、個(gè)人吃回扣等；在銷售過(guò)程中的有高價(jià)購(gòu)進(jìn)，低價(jià)轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品等；在保管過(guò)程中的有監(jiān)守自盜、竊取或轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品、長(zhǎng)期占用公物等在記賬過(guò)程中的有押金抵物、混淆差異分?jǐn)偱c調(diào)節(jié)成本費(fèi)用等。四、存貨內(nèi)部控制的對(duì)策研究（一）建立健全內(nèi)部控制制度企業(yè)可以對(duì)存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款等環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格控制和監(jiān)督，建立健全存貨內(nèi)部控制制度，明確分工，落實(shí)責(zé)任，使各項(xiàng)存貨都能夠得到有效管理。建立健全存貨內(nèi)部控制制度不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。一般情況下，處理存貨中的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或在全過(guò)程的某個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，從而起到控制的作用。它由適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中，除了制單外，還應(yīng)規(guī)定須有復(fù)核過(guò)程并由財(cái)務(wù)主管審批；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印簽的管理、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，相互牽制。如在《會(huì)計(jì)法》第二十七條提出，記賬人員與存貨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，相互分離，相互制約。若企業(yè)采用電算化管理，要明確管理人員、維護(hù)人員不得兼任企業(yè)會(huì)計(jì)、出納工作，任何人不得利用軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。企業(yè)管理部門必須做到不兼容的職務(wù)要分離即授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離，對(duì)企業(yè)存貨各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出相互牽制的作用。（二）存貨采購(gòu)和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)是指企業(yè)支付貨幣資金，取得商品或勞務(wù)的過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊下，由于缺乏透明度的采購(gòu)過(guò)程，產(chǎn)生了以權(quán)謀私、暗箱操作、弄虛作假、授受回扣、跑冒滴漏等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)物品質(zhì)次價(jià)高，資金使用效益較低。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。工作程序采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)可分為請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、退貨與折讓、付款與記錄等步驟。這些步驟分別授權(quán)于領(lǐng)用部門、采購(gòu)部門、質(zhì)檢部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)會(huì)部門處理。這樣，既保證了采購(gòu)貨物或勞務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，又使支付貨款的金額正確，從而達(dá)到控制的目的。(1)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)申請(qǐng)一般由使用部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門提出，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否正確，若合理則簽字認(rèn)可，交由采購(gòu)部門采購(gòu)，若金額巨大或特殊采購(gòu)應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局審批。(2)采購(gòu)采購(gòu)部門在接到請(qǐng)購(gòu)單后，與采購(gòu)計(jì)劃核對(duì)，審核采購(gòu)申請(qǐng)的合理性，對(duì)合理的采購(gòu)申請(qǐng)所需資金進(jìn)行估算，由采購(gòu)部門主管或其授權(quán)人員簽字認(rèn)可；財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)和資金預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，審核其合理性并由部門主管或其授權(quán)人員簽字認(rèn)可。采購(gòu)部門接到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)不同的供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，詢價(jià)的內(nèi)容包括價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件及交貨時(shí)間等，然后向企業(yè)綜合評(píng)價(jià)最高的供應(yīng)商發(fā)出訂購(gòu)單，并簽訂合同，采購(gòu)合同應(yīng)與訂購(gòu)單內(nèi)容一致。采購(gòu)合同訂立之后，由采購(gòu)部門指派采購(gòu)人員負(fù)責(zé)采購(gòu)。大宗原材料的訂購(gòu)一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實(shí)地查看或取樣。(3)驗(yàn)收貨物到達(dá)后，由倉(cāng)儲(chǔ)部門指派驗(yàn)收人員對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)。需要時(shí)由質(zhì)檢部門對(duì)貨物進(jìn)行檢驗(yàn)。正確無(wú)誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱，收貨日期，貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱，原訂購(gòu)單編號(hào)等。(4)退貨與折讓采購(gòu)部門接到收料單后與采購(gòu)合同核對(duì)，相符則登記采購(gòu)登記簿；若不相符，如數(shù)量缺少則與供應(yīng)商聯(lián)系要求補(bǔ)足，如存在質(zhì)量問(wèn)題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。企業(yè)決定退貨時(shí)應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運(yùn)輸部門退回，供應(yīng)商在獲得運(yùn)輸部門返回的退貨單后編制借項(xiàng)憑單，借項(xiàng)憑單連同退貨單送交財(cái)務(wù)部門。借項(xiàng)憑單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價(jià)格、日期以及金額等。(5)付款財(cái)務(wù)部門在接到收料單后，應(yīng)與購(gòu)貨合同、發(fā)票核對(duì)，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關(guān)賬簿。勞務(wù)采購(gòu)應(yīng)將采購(gòu)合同、經(jīng)使用部門經(jīng)辦人與部門負(fù)責(zé)人簽字后的發(fā)票和請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)后按合同規(guī)定的付款條件予以付款?？刂浦攸c(diǎn)(1)采購(gòu)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)程序在采購(gòu)之前，購(gòu)貨必須按照正