【正文】 參考文獻(xiàn)[1]李鳳鳴．內(nèi)部控制設(shè)計(jì)．第一版．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997：卜8，2730[2]陳愷欣，單秀林，丁永才．存貨會(huì)計(jì)．第一版．北京：中國審計(jì)出版社，1998：28—29[3]胡勤勇．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其思考．中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001(11)：14—16[4]陳鈴．關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考．會(huì)計(jì)研究，2001(8)：51—53[5]張俊民．企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)．會(huì)計(jì)研究，2001(5)：44—47[6]刁勇．論企業(yè)采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督制度．上海財(cái)稅，2000(II)：9899[7]姜樹勤．淺論建立銷售與應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度．上海會(huì)計(jì)，2002(3)：22—24[8] 企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新中國審計(jì)教育網(wǎng)2006，3[9]蔣曉鳳．內(nèi)部控制中西方比較與借鑒．廣西會(huì)計(jì)，2000(8)：1314[10]顧艷．對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考．審計(jì)與研究，2001(6)：63—65[11]陳關(guān)亭．企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)(一)．中華財(cái)經(jīng)網(wǎng)：[12]易佩富．內(nèi)部控制要杜絕四種偏向．中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校： 2003。本文通過對(duì)內(nèi)部控制理論以及存貨的內(nèi)部控制理論的系統(tǒng)闡述，系統(tǒng)分析了我國企業(yè)存貨管理的現(xiàn)狀，指出我國企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制從體系設(shè)計(jì)到具體執(zhí)行都普遍不完善，亟需借鑒現(xiàn)代內(nèi)部控制理論加以改進(jìn)，本文迸一步指出有效的存貨內(nèi)部控制所采取的措施主要是通過制定規(guī)范的工作程序和控制重點(diǎn)來加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制。以后，逐漸出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。隨著中介機(jī)構(gòu)的需要和企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)更新，近幾十年來，內(nèi)部控制在世界各國得到廣泛的推廣和應(yīng)用，已成為大中型企業(yè)進(jìn)行有效管理的必不可少的手段。在整合的過程中，公司應(yīng)當(dāng)將存貨管理的理念灌輸給每一個(gè)員工，強(qiáng)調(diào)公司全員參與存貨管理，為存貨的管理創(chuàng)造良好的氛圍。 全員參與存貨管理。 建立適合公司自身的存貨管理信息系統(tǒng)。公司可以讓供應(yīng)商參與公司的存貨管理，通過建立與供應(yīng)商之間的信息交流平臺(tái)，向供應(yīng)商公布自己的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，由供應(yīng)商根據(jù)公司的存貨消耗需求情況來組織安排發(fā)貨。公司應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)清查，以確定賬實(shí)是否相符，為公司的存貨管理提供真實(shí)可靠的信息。公司應(yīng)建立完整的供應(yīng)商檔案，根據(jù)供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、資質(zhì)等級(jí)、信譽(yù)及價(jià)格等情況，建立完整的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，從源頭上制止不良存貨的發(fā)生。通過建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范存貨業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保相關(guān)部門和崗位職責(zé)分明，并保證存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。 完善公司的內(nèi)部控制體系。在優(yōu)化和改良的過程中，公司需要分析生產(chǎn)的各個(gè)流程中哪些是無效的作業(yè)流程，哪些是能夠提高產(chǎn)品附加價(jià)值的作業(yè)流程，進(jìn)而消除無效的流程。在此基礎(chǔ)上，公司應(yīng)重點(diǎn)抓好 A類存貨的管理，制定有效的存貨管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格控制該類存貨的數(shù)量，提高其周轉(zhuǎn)的速度。因此，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分為 A、B、C三類。 對(duì)存貨進(jìn)行分類管理。應(yīng)做好銷售預(yù)測(cè)，盡可能提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。因此，做好存貨盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作有利于對(duì)存貨進(jìn)行正確的盤點(diǎn)與計(jì)算，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的核算與控制，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的損益都有十分重要的意義。存貨的真實(shí)、準(zhǔn)確與否，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性將產(chǎn)生重要影響。(10)展開盤點(diǎn)問卷調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)地觀察存貨盤點(diǎn)前，應(yīng)對(duì)存貨盤點(diǎn)組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行調(diào)查，問卷調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員。在賬冊(cè)上應(yīng)寫明倉庫號(hào)和存貨堆放點(diǎn)。(8)分類擺放，排列有序在盤點(diǎn)時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資使用和保管的部門、人員應(yīng)對(duì)清查日期止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手續(xù)并登入相應(yīng)的賬、卡中，結(jié)出余額。(7)用ABC控制法歸類并進(jìn)行項(xiàng)目選取存貨種類繁多，他們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營過程中的用途不同，所起的作用也不盡一致。(6)防止漏盤有的企業(yè)將委托加工材料、臨時(shí)寄存在別處或暫時(shí)借出的原材料沒有在盤點(diǎn)表中列示。對(duì)企業(yè)代保管及來料加工的，以及已辦理出庫手續(xù)未提貨的存貨和委托寄售的商品在盤點(diǎn)表中應(yīng)明確列示。(5)明確存貨的產(chǎn)權(quán)企業(yè)存貨的確認(rèn)是以其所有權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)。并核對(duì)確認(rèn)賬簿記錄完整準(zhǔn)確，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符等；同時(shí)對(duì)存貨的品質(zhì)狀況予以說明，以便為年度盤點(diǎn)提供真實(shí)可靠的賬面資料。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員，包括供應(yīng)、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員參加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定存貨監(jiān)盤決策，要事先確定好監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤樣本量和盤點(diǎn)項(xiàng)目選取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)存貨盤點(diǎn)須做好前期的準(zhǔn)備工作，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，主要程序有以下步驟：(1)制定盤點(diǎn)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)和企業(yè)共同制定盤點(diǎn)計(jì)劃，包括人員確定、分工及盤點(diǎn)時(shí)間，編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；填制盤點(diǎn)清單，大企業(yè)應(yīng)繪制存貨擺放示意圖；規(guī)劃盤點(diǎn)路線等。再則盤點(diǎn)工作知識(shí)性強(qiáng)，而有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)面不是很廣，就需要邀請(qǐng)必要的專業(yè)技術(shù)人員給予幫助和指導(dǎo)。每個(gè)企業(yè)的存貨價(jià)格和品種多達(dá)千種萬種，有的因庫存分散，甚至不在同一城市，要實(shí)施存貨盤點(diǎn)和抽樣盤點(diǎn)，十分困難。實(shí)地盤點(diǎn)一般要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入。②若購買方已入賬且發(fā)票無法索回，應(yīng)向購買方索取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨已出”或索要“折讓證明單”，開具紅字發(fā)票，然后再開具正確的發(fā)票給購買方。（2）銷售退回應(yīng)查明原因，看是否被批準(zhǔn)，已退回商品是否已查收入庫，并取得“銷售退回入庫單”。假如生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的物料有退回的，應(yīng)填制退料單，對(duì)所退物料質(zhì)量、數(shù)量等進(jìn)行驗(yàn)收后接收，進(jìn)行賬務(wù)處理，并查明退料原因，再通過分析采取相應(yīng)處理措施。生產(chǎn)、營銷統(tǒng)計(jì)部門(崗位)如實(shí)上報(bào)存貨數(shù)量、價(jià)值變動(dòng)統(tǒng)計(jì)信息，部門之間存貨的統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)生差異，要分析找出原因。定期進(jìn)行存貨狀態(tài)分析，對(duì)異常情況報(bào)警明示，計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等部門共同研究降低(提高)庫存方案，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。(2)計(jì)劃部門根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等資料，每年擬定各類存貨最高儲(chǔ)量、最低儲(chǔ)量，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后實(shí)施。對(duì)違反規(guī)程造成存貨損失的要追究責(zé)任人責(zé)任。另外，非經(jīng)授權(quán)的人員不得入庫，以保證存貨的安全與完整。三要有效利用倉庫的空間，以有效的空間達(dá)到合現(xiàn)的最大化存儲(chǔ)量，節(jié)約成本，追求效益最大化。在保管過程中，一要協(xié)調(diào)好物品的數(shù)量，使存儲(chǔ)的物料保持最低的必需限度，以節(jié)約成本，但同時(shí)及時(shí)滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。對(duì)于存放于倉庫中的物品，首先應(yīng)建立清楚完整的臺(tái)賬和物卡，對(duì)存貨進(jìn)行詳細(xì)的記錄，有專人負(fù)責(zé)，并通過保管責(zé)任考核其業(yè)績(jī)。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。 存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)帳；財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，如果是使用了計(jì)劃價(jià)核算材料成本應(yīng)在月末分?jǐn)偛牧铣杀静町?，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。 存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。材料發(fā)出后，保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。目前存貨領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審批簽字往往由材料員一人蓋章了事，缺乏實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督，從而造成領(lǐng)用上漏洞。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。 針對(duì)以上出現(xiàn)的情況筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾個(gè)方面做出改進(jìn)： 存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)越遲，糾正錯(cuò)誤就越難，有時(shí)幾乎無法糾正，所以選擇此法也有局限性。如未及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，下次入庫還會(huì)滾動(dòng)計(jì)算出新的錯(cuò)誤單價(jià)。因?yàn)榇尕浢堪l(fā)生一筆出入業(yè)務(wù)，計(jì)算機(jī)會(huì)自行計(jì)算一次單價(jià)，下次發(fā)貨就以此筆業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。同樣，由于缺乏盤點(diǎn)，就不能對(duì)損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)(采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等)做準(zhǔn)確的判定。在存貨成本的核算上往往只注意總金額，而忽視數(shù)量的核算，一些別有用心的人員往往利用數(shù)量折算來謀取個(gè)人私立。 缺乏對(duì)商品的期末盤點(diǎn)。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。由于財(cái)務(wù)部門不能對(duì)倉儲(chǔ)企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制，很少通過實(shí)地盤點(diǎn)來核對(duì)賬實(shí)，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實(shí)不符。使用領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施，對(duì)存貨領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)。(2)控制重點(diǎn)①產(chǎn)品銷售價(jià)格符合企業(yè)規(guī)定；②銷售員兼辦的銷售業(yè)務(wù)在其授權(quán)范圍內(nèi)，符合經(jīng)審核的銷售合同或銷售審核單，開票后該客戶欠款總額不超過授信限額；③開票后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥發(fā)貨；④送貨回單、發(fā)票憑證保管完善，企業(yè)對(duì)客戶的債權(quán)關(guān)系確立無誤；⑤發(fā)票正本及時(shí)送交客戶，便于客戶及時(shí)入賬、付款和對(duì)賬；⑥有關(guān)原始憑證在企業(yè)內(nèi)按規(guī)定形成、傳遞和核對(duì)，使銷售、應(yīng)收賬款和存貨的記賬同步并一致。⑥倉庫保管員負(fù)責(zé)催收送貨、發(fā)貨回單，驗(yàn)收回單是否符合要求，并將回單作為長(zhǎng)期保管憑證，同提貨單一起作為登錄存貨明細(xì)賬的原始憑證。④銷售員憑借提貨聯(lián)到成品倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)后，成品倉庫按提貨聯(lián)辦理發(fā)貨手續(xù)，打包、運(yùn)輸。發(fā)票上要由銷售員簽名，以確定該銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。開票、發(fā)貨(提貨、代送)(1)作業(yè)程序①銷售部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。授信審核主要是確定給予客戶的信用額度上限和信用期限。信用調(diào)查，授信審核企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立一套有效的信用評(píng)定方法，確定企業(yè)一定時(shí)期的信用政策，作為日常授信審核的依據(jù)。③合同正本由銷售部門專人保管，財(cái)務(wù)部門應(yīng)有復(fù)印件以監(jiān)督合同的執(zhí)行。②對(duì)銷售合同，必須按照銷售權(quán)限規(guī)定，由各級(jí)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，經(jīng)審核同意后，才能加蓋合同專用章。因此，企業(yè)必須建立嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度，確保銷售和應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。（三）存貨銷售與領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析當(dāng)前在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款居高不下或發(fā)生壞賬損失問題，已成為影響一部分企業(yè)發(fā)展乃至生存的一個(gè)突出問題。如應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬；定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序，以確定每筆業(yè)務(wù)都已編制憑單；獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性等。(4)限制資產(chǎn)接觸程序?qū)σ羊?yàn)收的存貨，應(yīng)由勝任的職工管理，并限制無關(guān)人員接近，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。采購部門人員應(yīng)簽發(fā)采購單，會(huì)計(jì)部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉庫人員應(yīng)負(fù)責(zé)該貨物的保管工作。控制重點(diǎn)(1)采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)程序在采購