【文章內容簡介】 公司存在利用計提減值隱藏利潤從而形成秘密準備。虧損公司存在利用計提進行“大清洗”的行為。而巨虧公司中主要是計提資產減值所致。賬齡劃分不盡合理，對應收關聯(lián)方款計提壞賬存在問題。一些公司認為關聯(lián)方欠款風險低，不計提或少計提。但同時，一些公司利用對關聯(lián)方占用資金進行大額壞賬計提，從而導致大股東等關聯(lián)方掏空上市公司?？苫厥战痤~標準難以合理確定。不少公司反應，現行會計制度中有關“可回收金額”的標準本身存在較大的不確定性，其計量方法對利潤的影響巨大；對于長期資產尤為不合理，因為反期資產一般并不考慮其銷售凈價，而未來可實現現金流量難以衡量、或無法準確衡量、或衡量的成本較高。2022 年報中有超過 40%的公司未按照財會[2022] 10 號文中關于《資產減值準備明細表》的格式披露信息，未將減值準備的轉回部分按不同轉回原因進行細分。很少有公司說明長期投資、固定資產等反期資產減值計提的原因，大多只是在會計政策中提及《企業(yè)會計制度》所確定的總的計提原則。壞賬計提比例異常時(低于 5%及高于 40 % )，未按規(guī)定說明原因；對壞賬計提中的一些特殊情況(如對關聯(lián)方應收款項不計提壞賬準備等)，很多公司未說明原因。除少數公司(如銀行類公司)外，大多公司在計提政策的描述千篇一律，只是按xxx 交通大學畢業(yè)論文11《企業(yè)會計制度》的條款進行表述，而未披露根據本企業(yè)白訓寺點進行計提的具體標準。對會計政策變更事項采用錯誤的會計核算方法。應采用追溯調整法的，一些公司卻采用了未來適用法進行核算，同時并沒有說明采用未來適用法的原因，或是原因不夠允分和缺乏政策依據。錯將上一報告期發(fā)生的會計政策變更作為本期變更事項披露。將會計差錯處理的事項列為會計政策的變更。將會計估計變更的事項作為會計政策變更處理。其他一些不該作為會計政策變更的事項錯誤地劃歸為會計政策變更。因所持股份的變動，原納入合并報表范州的公司在本期不再納入合并范圍，或者原不納入合并范圍的公司在本期納入合并范圍，對此一些上市公司作為會計政策的變化予以列示。由于公司和公司的控股子公司所得稅等稅率發(fā)生變化，一些公司將其披露為會計政策變更。會計政策的變更時間滯后，不符合會計制度和企業(yè)會計準則的要求。信息披露不完整。發(fā)生會計政策變更的公司中，有超過一半的公司沒有按照以上要求進行披露，既沒有披露變更的依據和合理性，也沒有披露變更后對公司當期和以后期間損益造成的影響。還有一些公司只披露了 2022 年發(fā)生了會計政策和會計估計的變更、會計差錯的更正，同時，也披露了影響的金額，但沒有披露發(fā)生的會計政策和會計估計的變化，會計差錯更正的具體內容。不少公司隨意變更會計估計以調節(jié)各期利潤，不計提或少計提關聯(lián)方欠款可能發(fā)生的壞賬損失以粉飾財務狀況和經營成果。一些公司沒有披露會計估計變更對當年利潤的影響情況，有些公司則披露了會計估計變更的累計影響數，對未來適用法理解有誤。對以前的會計估計變更重復進行披露。對同一事項不同公司的會計估計差別懸殊，會計估計隨意性較大。一些公司濫用會計差錯調節(jié)會計利潤。隨著會計制度的日益完善和有關監(jiān)管政策的加強，公司通過關聯(lián)交易、非貨幣性交易和債務重組調節(jié)利潤的空問越來越??；同時對于公司發(fā)生的會計差錯無論金額大小和項日多少，發(fā)生差錯的公司和當事人均不負什么責任，會計師也不會受到譴責和處罰。因此，一些公司隨意少計或多計收入，多xxx 交通大學畢業(yè)論文12計或少計成本費用，通過會計差錯粉飾會計報表，再在以后年度進行更正。一些公司用會計差錯掩蓋其他問題的真相。將一般會計差錯按重大會計差錯的更正進行會計處理。一些調整事項能否作重大會計差錯尚待商榷。合并范圍的問題。部分上市公司將應納入合并范圍的子公司未納入合并范圍，或者將不應納入合并范圍的卻納入合并范圍。包括一些公司僅以準備近期售出為由而將原來納入合并范圍的子公司排除在本年度臺并范圍之外，一些公司以子公司所有者權益負值為由而不納入合并會計報表的范圍，但未能說明是否持續(xù)經營。一些公司以將子公司承包或出租出去作為不合并的理由，其中部分公司可能存在操縱合并范圍，粉飾合并報表的情況。其他疑似人為調整合并范圍的情況。持股比例與合并標準及其合并方法。目前，上市公司對納入合并范圍的子公司的持股比例差異較大，持股最低的僅為 20%，如中達股份，而對于納入合并范圍的原因大多語焉不詳，僅引用了《合并會計報表暫行規(guī)定》中的規(guī)定原文，少數公司則同時說明是子公司的第一大股東，或者說明可以任命子公司的董事長等；而對于不納入合并范圍的子公司，甚至有持股 100%的情況。在對子公司采用比例合并法合并會計報表時，持股比例也有較大差異，其中持股較低的僅為 %?，F行制度對出售、購買股權時編制合并報表的期間是按“出售日”和“購買日”為時點確定的，實務中做法卻相差較大。有的公司以日為時點確定合并期間，有的公司則按照購買股權在購買日的次月納入合并范圍、出售股權則在出售日的當月不再合并的做法處理，還有一些公司采用其它的做法。信息披露問題。多數公司對合并會計政策和合并方法的信息披露不清楚，一般只是對《合并會計報表暫行規(guī)定》中合并方法的概括性說明。少數公司披露的合并方法錯誤。部分公司未披露未將子公司納入合并范圍的原因。另外，一些公司在合并會計報表信息披露力一面還存在術語使用不統(tǒng)一、編制不認真存在明顯疏漏等問題。2022 年 9 月，為有效及時地控制上市公司擔保問題，證監(jiān)會與國資委聯(lián)合發(fā)布《關于規(guī)范上市公司與關聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的xxx 交通大學畢業(yè)論文13通知》 ；同時，為配合該通知的有效實施，中國證監(jiān)會要求卜市公司在 2022 年報中增加披露違規(guī)擔保情況。但是，從 2022 年年報分析來看，擔?，F象仍然普遍并且呈上升趨勢；擔保風險集中；違規(guī)擔保問題嚴重；相當部分上市公司擔保能力值得質疑；擔保對上市公司業(yè)績影響重大，擔保損失已成為上市公司業(yè)績突變的主要原因之一；上市公司之間互保以及連環(huán)擔保的問題大量涌現。如酒花、神龍發(fā)展、奧園發(fā)展、中關村等上市公司所暴露的擔保“黑洞”觸目驚心，因擔?！昂诙础睂е律鲜泄揪揞~虧損的案例“層出不窮” ，可見，上市公司擔保問題作為股市一大癥結的現象依然如故。（二）手段由于上市公司所處的具體環(huán)境、公司操縱利潤目的、條件不同，其操縱利潤的手段也多種多樣，可謂十八般武藝競顯“風流” 。具體來說，主要有以下各種手段。關聯(lián)方關系及其交易是現代市場經濟活動中經常發(fā)生和普遍存在的現象。在我國，許多上市公司是原國有企業(yè)進行了股份制改造，分拆部分經營性資產組建的，原企業(yè)成為上市公司的母公司或集團公司。上市公司與集團公司及其它相關持股公司之間不可避免的存在著千絲萬縷的關聯(lián)關系，此時，關聯(lián)交易往往成為上市公司操縱利潤的工具。（1）關聯(lián)購銷我國上市公司與關聯(lián)企業(yè)之間普遍存在著大比例的購銷往來，多為上市公司從關聯(lián)方低價購進再高價售出。上市公司向關聯(lián)方銷售產品，提供勞務或其他服務形成的關聯(lián)銷售交易成為上市公司主營業(yè)務收入的重要來源。同時，上市公司向關聯(lián)方購買原材料，關聯(lián)方向上市公司提供勞務及其他服務形成的關聯(lián)購買交易構成上市公司主營業(yè)務成本的重要組成部分。據統(tǒng)計，截至 2022年 5 月 10 日深市已公布年度報告的 498 家上市公司中，有 401 家發(fā)生了關聯(lián)交易，占已披露年報的 %。具體手段如下：? ? ?①控制關聯(lián)方交易的價格。上市公司從其母公司進行原材料采購，母公司xxx 交通大學畢業(yè)論文14往往低于市場價格銷售給股份制公司，可是在其年度報告中公布的是市場價格或價格協(xié)議，而母公司又以較高的價格買斷包銷股份公司的產品，通過原材料供應渠道和產品分銷渠道的價格差，把利潤轉移到股份制企業(yè)。②簽訂虛假的購銷合同。上市公司和集團公司及其關聯(lián)方，按照協(xié)議價的設計采購和銷售合同向關聯(lián)方銷售貨物，而后私下商定銷售在未來一年內返回，實現當年的銷售收入來增加主營業(yè)務利潤的目的。③利用勞動活動進行利潤調節(jié)。勞動活動是很難確定其合理價格的，因此，成為調整上市公司利潤的一種手段，通常是通過服務活動，利用關聯(lián)方交易等活動，以實現該項目。（2）資產租賃當上市公司利潤水平不理想時，母公司調低租金價格或以象征性的價格收費，或上市公司以遠高于市場租金水平將資產租賃給母公司使用。例如，丹東化纖（000498）2022 年與丹東東洋特種纖維公司簽署了《財產租賃合同》 ，將相關機器設備、房屋構建物等出租給東洋特纖公司經營，租期五年，年租金為 5802 萬元。該項交易將對公司的財務狀況帶來積極影響，每年可增加租賃收入 5802 萬元，扣除房屋設備折舊 2731 萬元、土地使用稅及土地使用權攤銷 66 萬元、各項租賃稅金 455 萬元后，預計每年可增收益 2550 萬元。（3）托管經營由于缺乏托管經營方面的法規(guī)規(guī)定及操作規(guī)范，上市公司托管經營的操作大多數是偏離慣例、純屬利潤操縱的形式：一是上市公司將不良資產委托給母公司經營，定額收取回報。上市公司既回避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。二是母公司將穩(wěn)定高獲利能力的資產以低收益的形式由上市公司托管，直接裝入上市公司利潤。例如 2022 年石勸業(yè)與第二大股東貴州匯黔實業(yè)有限公司簽署了一份“托管協(xié)議”,由后者對前者所屬勸業(yè)商場進行整體托管 , 后者免付托管費 , 但須一次性買斷勸業(yè)商場歷年經營所形成的全部庫存商品。通過此次關聯(lián)交易 , 石勸業(yè)可實現當期商品銷售收入 2300 萬元。xxx 交通大學畢業(yè)論文15上市公司在重組活動中對利潤進行操縱主要是在關聯(lián)重組中發(fā)生，關聯(lián)重組指的是在上市公司與關聯(lián)方或潛在關聯(lián)方(指在重組活動完成后將與上市公司存在關聯(lián)方關系的公司)之間發(fā)生的公司重組活動，由于重組各方之間具有關聯(lián)關系，所以能在重組中通過不等價交易實現利潤操縱。資產重組的方式多種多樣，既包括兼并收購、股權轉讓和股權投資，還有極具中國特色的母子公司間資產無償劃撥等形式。此類具有關聯(lián)交易性質的資產重組，成為眾多上市公司扭虧增盈的重要手段。例如，在鄭百文債務重組方案中，信達公司鄭百文簽訂債務豁免協(xié)議，免除鄭百文的 億元債務。由此鄭百文可以獲得 億元的重組收益增加鄭百文每股利潤 元。2022 年，沈陽機床轉讓其 49% 的股權，公司希望通過此次轉讓，實現扭虧增盈，實現投資主體多元化，吸引國內外戰(zhàn)略投資者。(1)資產置換上市公司將不良資產與關聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質資產進行置換，通過這種不等價交換，將不良資產轉讓給關聯(lián)公司，優(yōu)質資產轉讓給上市公司，使上市公司短時間內業(yè)績有很大改善。例如 2022 年 11 月安信信托投資股份有限公司與上海國之杰投資發(fā)展有限公司資產置換化解了 安信信托退市和取消金融特許資格的風險。(2)股份轉讓通常不良投資損失巨大，賬面凈值都難以收回，當上市公司將不良長期投資轉賣給關聯(lián)方時，不僅避免了不良投資的巨大虧損，而且由于交易價格受關聯(lián)公司的計劃控制，還能獲得可觀的收益。如 2022 年 9 月 3 日會稽山以 元/股的價格認購浙商銀行新發(fā)型股份中的 億股，后又于 2022 年 3 月 24 日，浙商銀行再次發(fā)行股份時，以 元/股的價格新認購 億股，使得其持股總數增加至 億股。短短 8 個月后，2022 年 11 月 30 日，會稽山就將其持有的所有浙商銀行股份，按照浙商銀行 2022 年 9 月 30 日的每股凈資產 元xxx 交通大學畢業(yè)論文16為基礎適當溢價，以 元/股的價格，全部轉讓給精功集團與輕紡城，其中精功集團受讓 %股權，而輕紡城受讓 %，會稽山從這一次的股權轉讓中獲得轉讓款 億元。由此計算，會稽山入股浙商銀行短短兩年多時間內就獲得了 8552 萬元的收益。(3)收購兼并上市公司通過收購關聯(lián)方的股權或優(yōu)質資產，可獲得被收購的優(yōu)質資產、股權的經營收益，將其直接納入當期利潤，同時購買股權或優(yōu)質資產的款項掛在往來賬上，不計利息或資金占用費，不需付出任何代價(實際上代價由關聯(lián)方負擔)。例如吉輕工 1998 年主營業(yè)務利潤虧 4292 萬元，由于兼并長春輕工機械廠，使凈利潤達 4055 萬。根據會計準則、會計制度和有關的財務會計法規(guī)的規(guī)定，在收入的確認過程要遵循權責發(fā)生制原則、實質重于形式原則以及配比原則， 《企業(yè)會計準則一收入》規(guī)定了確認收入的四項標準。但這些規(guī)定都是概括性的，在具體操作中還需要業(yè)務處理人員利用職業(yè)判斷。這種靈活性的存在，在一定程度上為上市公司操縱收入、影響各期利潤創(chuàng)造了條件。(1)提前確認銷售收入某些上市公司采取提前開具銷售發(fā)票，或在收入存在巨大不確定時，或在簽訂了銷售合同時，便將其確認為收入，以達到虛增當期利潤的目的。例如公司把本來是存貨的產品、還在生產線上的產品、根本還沒有的產品，提前一次性賣給某一家銷售公司(往往也是關聯(lián)公司)，將未來的收入提前實現。還有一類上市公司，它們并非銷售單一產品，而是銷售整個系列，需要實旅、安裝與服務，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現。特別是對于跨年度實現的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據銷售的不同階段劃分收入實現比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。如果當年接獲的訂單很多，而公司如提高開始階段收入實現比率，則當期利潤增加。另一類增加年底銷售收入的例子是將年度終了月份的銷售價格制定的顯著高于公司價目表的單價，xxx 交通大學畢業(yè)論文17同時公司會告知顧客銷售發(fā)票上的單價有誤，請暫勿付款，其目的在于增加本年度的銷售利潤。(2)虛構銷售收入某些上市公司虛擬銷售客戶開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款。例如，達爾曼公司 2022 年、 2022 年年報共計虛構銷