【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 案下降8％。要求：判斷該企業(yè)應(yīng)否向客戶(hù)提供現(xiàn)金折扣。 解：在[例8－3]中已判明40天信用期優(yōu)于20天信用期，因此本例只需在40天信用期的前提下用有現(xiàn)金折扣方案和無(wú)現(xiàn)金折扣方案比較。 增加銷(xiāo)售利潤(rùn)＝0平均收帳期＝1060％＋4040％＝22（天）增加機(jī)會(huì)成本＝240 9％－2409％＝－（萬(wàn)元） 增加管理成本＝12（－8％）＝－（萬(wàn)元） 增加壞帳成本＝5（－8％）＝－（萬(wàn)元） 增加折扣成本＝24060％2％＝（萬(wàn)元） 增加凈收益＝0－（－－－＋）＝－（萬(wàn)元） 結(jié)論：該企業(yè)不應(yīng)向客戶(hù)提供現(xiàn)金折扣?！纠?－5】 某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo) A產(chǎn)品，單位售價(jià) 400元，單位變動(dòng)成本 300元。現(xiàn)接到某客戶(hù)的追加定單1 000件，企業(yè)尚有生產(chǎn)能力給予接受。但是該客戶(hù)提出賒賬期為60天的付款方式，假如在30天內(nèi)付款能給予2％的現(xiàn)金折扣，客戶(hù)愿意有20％的貨款在折扣期內(nèi)支付。該企業(yè)根據(jù)信用調(diào)查，該客戶(hù)信用等級(jí)較低，壞帳損失率可能達(dá)到20％。該企業(yè)最低投資報(bào)酬率15％，收帳管理費(fèi)用為賒銷(xiāo)收入額的2％。要求：計(jì)算并決策該企業(yè)是否應(yīng)接受定單。 解： 增加銷(xiāo)售利潤(rùn)＝（400—300）1 000＝100 000（元） 增加機(jī)會(huì)成本＝4001 000（20％）15％ ＝6750（元） 增加管理成本＝4001 0002％＝8 000（元） 增加壞帳成本＝4001 00020％＝80 000（元） 增加折扣成本＝4001 00020％2％＝1 600（元） 增加凈收益＝100 000一（6 750＋8 000＋80 000＋1 600） ＝3650（元） 結(jié)論：該企業(yè)應(yīng)接受定單。 （三）收帳政策收帳政策是指客戶(hù)違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)應(yīng)采取的策略。首先，企業(yè)應(yīng)投入一定收帳費(fèi)用以減少壞帳的發(fā)生。一般地說(shuō)，隨著收帳費(fèi)用的增加，壞帳損失會(huì)逐漸減少，但收帳費(fèi)用不是越多越好，因?yàn)槭諑べM(fèi)用增加到一定數(shù)額后，壞帳損失不再減少，說(shuō)明在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不可能絕對(duì)避免壞帳。收帳費(fèi)用投入多少為好要在權(quán)衡增加的收帳費(fèi)用和減少的壞帳損失后作出。 其次，企業(yè)對(duì)客戶(hù)欠款的催收應(yīng)做到有理、有利、有節(jié)。對(duì)超過(guò)信用期限不多的客戶(hù)宜采用電話(huà)、發(fā)信等方式“提醒”對(duì)方付款。對(duì)久拖不還的欠款，應(yīng)具體調(diào)查分析客戶(hù)欠款不還的原因。如客戶(hù)確因財(cái)務(wù)困難而無(wú)力支付，則應(yīng)與客戶(hù)相互協(xié)商溝通，尋求解決問(wèn)題的較理想的辦法，甚至對(duì)客戶(hù)予以適當(dāng)幫助、進(jìn)行債務(wù)重整等。如客戶(hù)欠款屬恣意賴(lài)帳、品質(zhì)惡劣，則應(yīng)逐漸加強(qiáng)催帳力度，直至訴諸法律，并將該客戶(hù)從信用名單中排除。對(duì)客戶(hù)的強(qiáng)硬措施應(yīng)盡量避免，要珍惜與客戶(hù)之間的友情，以有利于樹(shù)立企業(yè)的良好形象。我們不僅要想到爭(zhēng)取更多的回頭客，也要想到如果日后與客戶(hù)地位倒置的話(huà)，留下回旋的余地。 三、應(yīng)收賬款的日常管理 應(yīng)收賬款的日常管理主要把握兩個(gè)方面： （一）監(jiān)督應(yīng)收賬款的收回 企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要落實(shí)專(zhuān)人做好備查記錄，通過(guò)編制應(yīng)收賬款帳齡分析表，實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款收回情況的監(jiān)督。見(jiàn)表8－3： 表8－3應(yīng)收賬款帳齡分析表應(yīng)收賬款帳齡賬戶(hù)數(shù)量金額（萬(wàn)元）比重（％）信用期內(nèi)10080超過(guò)信用期1月內(nèi)5040超過(guò)信用期2月內(nèi)4030超過(guò)信用期3月內(nèi)3020超過(guò)信用期半年內(nèi)2010 超過(guò)信用期1年內(nèi)10 5 超過(guò)信用期1年以上15 5 合 計(jì) 265 190 100 從帳齡分析表可以看到企業(yè)的應(yīng)收賬款在信用期內(nèi)及超過(guò)信用期各時(shí)間檔次的金額及比重，也即帳齡結(jié)構(gòu)。一般講逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，收回的難度越大，也越可能形成壞帳。通過(guò)賬齡結(jié)構(gòu)分析，做好信用記錄，可以研究與制定新的信用政策和收帳政策。 （二）建立壞帳準(zhǔn)備金制度 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，壞帳損失難以避免。為使各會(huì)計(jì)年度合理負(fù)擔(dān)壞帳損失，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備金制度。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)在年末可按應(yīng)收賬款余額的3‰～5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。第四節(jié) 存貨的管理 一、存貨與存貨成本存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的物資。存貨在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占據(jù)很大比重，但它又是一種變現(xiàn)能力較差的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。對(duì)存貨的管理重點(diǎn)在于提高存貨效益和力求控制降低存貨資金的比重兩個(gè)方面。存貨成本有： （一）取得成本 取得成本是指為取得某種存貨而發(fā)生的支出，它由購(gòu)置成本和訂貨成本構(gòu)成。 購(gòu)置成本是指存貨本身的價(jià)值，即存貨的買(mǎi)價(jià)，它是存貨單價(jià)與數(shù)量的乘積。在無(wú)商業(yè)折扣的情況下，購(gòu)置成本是不隨采購(gòu)次數(shù)等變動(dòng)而變動(dòng)的，是存貨決策的一項(xiàng)無(wú)關(guān)成本。 訂貨成本是指為組織采購(gòu)存貨而發(fā)生的費(fèi)用。訂貨成本有一部分與訂貨次數(shù)無(wú)關(guān)，如常設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的基本開(kāi)支等，這類(lèi)固定性的訂貨成本與決策無(wú)關(guān)。訂貨成本中另一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)等，這類(lèi)變動(dòng)性的訂貨成本是決策中的相關(guān)成本。 （二）儲(chǔ)存成本 儲(chǔ)存成本是指存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生的支出。儲(chǔ)存成本有一部分是固定性的，如倉(cāng)庫(kù)折舊費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)員工的固定工資等，這類(lèi)成本與決策無(wú)關(guān)。儲(chǔ)存成本中另一部分為與存貨儲(chǔ)存數(shù)額成正比的變動(dòng)成本，如存貨資金的應(yīng)計(jì)利息、存貨損失、存貨保險(xiǎn)費(fèi)等，這類(lèi)變動(dòng)性的儲(chǔ)存成本是決策中的相關(guān)成本。 （三）缺貨成本 缺貨成本是指由于存貨不足而造成的損失，如材料供應(yīng)中斷造成的停工損失；產(chǎn)成品庫(kù)存短缺造成的延遲發(fā)貨的信譽(yù)損失及喪失銷(xiāo)售機(jī)會(huì)損失；材料缺貨而采用替代材料的額外支出。缺貨成本中有些是機(jī)會(huì)成本，只能作大致的估算。當(dāng)企業(yè)允許缺貨時(shí)，缺貨成本隨平均存貨的減少而增加，它是存貨決策中的相關(guān)成本。 二、存貨資金定額的測(cè)算 存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占的比重很大，做好存貨資金定額的測(cè)算工作，有助于控制降低存貨資金在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重，提高存貨資金的利用效果。測(cè)算存貨資金定額的方法有定額日數(shù)法、比例分析法和因素分析法等。 （一）定額日數(shù)法 定額日數(shù)法是根據(jù)存貨每日平均資金占用額和定額日數(shù)來(lái)計(jì)算存貨資金定額的一種方法。其計(jì)算公式為： 存貨資金定額＝每日平均資金占用額定額日數(shù) 這種方法適用于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資金定額的測(cè)算。 1．原材料資金定額的測(cè)算 原材料資金定額＝原材料每日平均資金占用額原材料資金定額日數(shù) ＝ （在途日數(shù)＋驗(yàn)收日數(shù)＋整理準(zhǔn)備日數(shù)＋保險(xiǎn)日數(shù)＋供應(yīng)間隔日數(shù)供應(yīng)間隔系數(shù)） 公式中的供應(yīng)間隔系數(shù)是指原材料平均庫(kù)存量與周轉(zhuǎn)最高庫(kù)存量的比率，如果用的僅是一種原材料，則此比率為50％（精確地講比50％略大一些），如果生產(chǎn)中同時(shí)用幾種原材料，則此比率比50％要大，但一般小于60％。供應(yīng)間隔系數(shù)的精確計(jì)算稍有難度，本書(shū)不作介紹。公式中對(duì)供應(yīng)間隔日數(shù)乘以供應(yīng)間隔系數(shù)是對(duì)供應(yīng)間隔日數(shù)打個(gè)折扣，這樣處理的原因是原材料在供應(yīng)間隔期內(nèi)隨著耗用，資金漸次轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品項(xiàng)目上，并非始終全額占用?！纠?－6】 某企業(yè)計(jì)劃年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品 9 000件，每件耗用A材料200千克，A材料計(jì)劃單價(jià)每千克100元。A種材料在途4天，驗(yàn)收1天，整理準(zhǔn)備1天，保險(xiǎn)2天，供應(yīng)間隔30天，供應(yīng)間隔系數(shù)60％。要求：計(jì)算A材料資金定額。 解：A材料資金定額＝（4＋l＋1＋2＋3060％） ＝13 000 000（元） 2．在產(chǎn)品資金定額的測(cè)算在 產(chǎn) 品資金定額 ＝計(jì)劃期生產(chǎn)總量單位產(chǎn)品計(jì)劃成本生產(chǎn)周期在 產(chǎn) 品成本系數(shù)計(jì)劃期日數(shù) 公式中的在產(chǎn)品成本系數(shù)是指生產(chǎn)過(guò)程中在產(chǎn)品平均成本占產(chǎn)成品成本的百分比，打這個(gè)折扣的原因是產(chǎn)品生產(chǎn)成本不一定在生產(chǎn)周期之初一次全額投入的。例如，某產(chǎn)品的單位成本是150元，其中原材料費(fèi)用為90元，在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用60元在生產(chǎn)中陸續(xù)投入。該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本系數(shù)為： 【例 8－7】 某企業(yè)甲產(chǎn)品全年產(chǎn)量 20 000噸，產(chǎn)品單位計(jì)劃成本500元，生產(chǎn)周期 18天，在產(chǎn)品成本系數(shù)為 70％。要求：計(jì)算該在產(chǎn)品資金定額。 解：該在產(chǎn)品資金定額＝1870％＝350 000（元） 3．產(chǎn)成品資金定額的測(cè)算產(chǎn) 成 品資金定額 ＝計(jì)劃期生產(chǎn)總量單位產(chǎn)品計(jì)劃成本產(chǎn)成品定額日數(shù)計(jì)劃期日數(shù) 公式中產(chǎn)成品定額日數(shù)包括產(chǎn)成品在庫(kù)儲(chǔ)存日數(shù)、發(fā)運(yùn)日數(shù)和銷(xiāo)售款項(xiàng)的結(jié)算日數(shù)?！纠?－8】 根據(jù)［例 8－7］資料，若甲產(chǎn)品完工庫(kù)存日數(shù)為 6天，發(fā)運(yùn)日數(shù)為1天，結(jié)算日數(shù)為2天。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品資金定額。解： 產(chǎn)成品資金定額＝（6＋1＋2）=250 000（元） （二）因素分析法 因素分析法是根據(jù)基期有關(guān)存貨資金實(shí)際合理占用額為基礎(chǔ)，分析有關(guān)因素變動(dòng)情況來(lái)測(cè)算存貨資金定額的一種方法。其計(jì)算公式為：存貨資金定額＝（上年存貨實(shí)際平均占用額－不合理占用額）（1＋預(yù)測(cè)年度生產(chǎn)增長(zhǎng)％）（1＋預(yù)測(cè)年度價(jià)格增長(zhǎng)％）（1－預(yù)測(cè)年度存貨周轉(zhuǎn)速度增長(zhǎng)％）【例 8－9】 某企業(yè)上年度包裝物平均占用資金 20萬(wàn)元，其中不合理占用為2萬(wàn)元。假定計(jì)劃年度生產(chǎn)增長(zhǎng)5％，