【文章內(nèi)容簡介】 案下降8％。要求：判斷該企業(yè)應否向客戶提供現(xiàn)金折扣。 解：在[例8－3]中已判明40天信用期優(yōu)于20天信用期，因此本例只需在40天信用期的前提下用有現(xiàn)金折扣方案和無現(xiàn)金折扣方案比較。 增加銷售利潤＝0平均收帳期＝1060％＋4040％＝22（天）增加機會成本＝240 9％－2409％＝－（萬元） 增加管理成本＝12（－8％）＝－（萬元） 增加壞帳成本＝5（－8％）＝－（萬元） 增加折扣成本＝24060％2％＝（萬元） 增加凈收益＝0－（－－－＋）＝－（萬元） 結論：該企業(yè)不應向客戶提供現(xiàn)金折扣?！纠?－5】 某企業(yè)產(chǎn)銷 A產(chǎn)品，單位售價 400元，單位變動成本 300元。現(xiàn)接到某客戶的追加定單1 000件，企業(yè)尚有生產(chǎn)能力給予接受。但是該客戶提出賒賬期為60天的付款方式，假如在30天內(nèi)付款能給予2％的現(xiàn)金折扣，客戶愿意有20％的貨款在折扣期內(nèi)支付。該企業(yè)根據(jù)信用調(diào)查，該客戶信用等級較低，壞帳損失率可能達到20％。該企業(yè)最低投資報酬率15％，收帳管理費用為賒銷收入額的2％。要求：計算并決策該企業(yè)是否應接受定單。 解： 增加銷售利潤＝（400—300）1 000＝100 000（元） 增加機會成本＝4001 000（20％）15％ ＝6750（元） 增加管理成本＝4001 0002％＝8 000（元） 增加壞帳成本＝4001 00020％＝80 000（元） 增加折扣成本＝4001 00020％2％＝1 600（元） 增加凈收益＝100 000一（6 750＋8 000＋80 000＋1 600） ＝3650（元） 結論：該企業(yè)應接受定單。 （三）收帳政策收帳政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)應采取的策略。首先，企業(yè)應投入一定收帳費用以減少壞帳的發(fā)生。一般地說，隨著收帳費用的增加，壞帳損失會逐漸減少，但收帳費用不是越多越好，因為收帳費用增加到一定數(shù)額后，壞帳損失不再減少，說明在市場經(jīng)濟條件下不可能絕對避免壞帳。收帳費用投入多少為好要在權衡增加的收帳費用和減少的壞帳損失后作出。 其次，企業(yè)對客戶欠款的催收應做到有理、有利、有節(jié)。對超過信用期限不多的客戶宜采用電話、發(fā)信等方式“提醒”對方付款。對久拖不還的欠款，應具體調(diào)查分析客戶欠款不還的原因。如客戶確因財務困難而無力支付，則應與客戶相互協(xié)商溝通，尋求解決問題的較理想的辦法，甚至對客戶予以適當幫助、進行債務重整等。如客戶欠款屬恣意賴帳、品質(zhì)惡劣，則應逐漸加強催帳力度，直至訴諸法律，并將該客戶從信用名單中排除。對客戶的強硬措施應盡量避免，要珍惜與客戶之間的友情，以有利于樹立企業(yè)的良好形象。我們不僅要想到爭取更多的回頭客，也要想到如果日后與客戶地位倒置的話，留下回旋的余地。 三、應收賬款的日常管理 應收賬款的日常管理主要把握兩個方面： （一）監(jiān)督應收賬款的收回 企業(yè)對應收賬款要落實專人做好備查記錄，通過編制應收賬款帳齡分析表，實施對應收賬款收回情況的監(jiān)督。見表8－3： 表8－3應收賬款帳齡分析表應收賬款帳齡賬戶數(shù)量金額（萬元）比重（％）信用期內(nèi)10080超過信用期1月內(nèi)5040超過信用期2月內(nèi)4030超過信用期3月內(nèi)3020超過信用期半年內(nèi)2010 超過信用期1年內(nèi)10 5 超過信用期1年以上15 5 合 計 265 190 100 從帳齡分析表可以看到企業(yè)的應收賬款在信用期內(nèi)及超過信用期各時間檔次的金額及比重，也即帳齡結構。一般講逾期拖欠時間越長，收回的難度越大，也越可能形成壞帳。通過賬齡結構分析，做好信用記錄，可以研究與制定新的信用政策和收帳政策。 （二）建立壞帳準備金制度 在市場經(jīng)濟條件下，壞帳損失難以避免。為使各會計年度合理負擔壞帳損失，減少企業(yè)的風險，應當建立應收賬款壞帳準備金制度。按現(xiàn)行企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)在年末可按應收賬款余額的3‰～5‰計提壞帳準備金。第四節(jié) 存貨的管理 一、存貨與存貨成本存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占據(jù)很大比重，但它又是一種變現(xiàn)能力較差的流動資產(chǎn)項目。對存貨的管理重點在于提高存貨效益和力求控制降低存貨資金的比重兩個方面。存貨成本有： （一）取得成本 取得成本是指為取得某種存貨而發(fā)生的支出，它由購置成本和訂貨成本構成。 購置成本是指存貨本身的價值，即存貨的買價，它是存貨單價與數(shù)量的乘積。在無商業(yè)折扣的情況下，購置成本是不隨采購次數(shù)等變動而變動的，是存貨決策的一項無關成本。 訂貨成本是指為組織采購存貨而發(fā)生的費用。訂貨成本有一部分與訂貨次數(shù)無關，如常設采購機構的基本開支等，這類固定性的訂貨成本與決策無關。訂貨成本中另一部分與訂貨次數(shù)有關，如差旅費、郵電費等，這類變動性的訂貨成本是決策中的相關成本。 （二）儲存成本 儲存成本是指存貨在儲存過程中發(fā)生的支出。儲存成本有一部分是固定性的，如倉庫折舊費、倉庫員工的固定工資等，這類成本與決策無關。儲存成本中另一部分為與存貨儲存數(shù)額成正比的變動成本，如存貨資金的應計利息、存貨損失、存貨保險費等，這類變動性的儲存成本是決策中的相關成本。 （三）缺貨成本 缺貨成本是指由于存貨不足而造成的損失，如材料供應中斷造成的停工損失；產(chǎn)成品庫存短缺造成的延遲發(fā)貨的信譽損失及喪失銷售機會損失；材料缺貨而采用替代材料的額外支出。缺貨成本中有些是機會成本，只能作大致的估算。當企業(yè)允許缺貨時，缺貨成本隨平均存貨的減少而增加，它是存貨決策中的相關成本。 二、存貨資金定額的測算 存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中占的比重很大，做好存貨資金定額的測算工作，有助于控制降低存貨資金在流動資產(chǎn)中的比重，提高存貨資金的利用效果。測算存貨資金定額的方法有定額日數(shù)法、比例分析法和因素分析法等。 （一）定額日數(shù)法 定額日數(shù)法是根據(jù)存貨每日平均資金占用額和定額日數(shù)來計算存貨資金定額的一種方法。其計算公式為： 存貨資金定額＝每日平均資金占用額定額日數(shù) 這種方法適用于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資金定額的測算。 1．原材料資金定額的測算 原材料資金定額＝原材料每日平均資金占用額原材料資金定額日數(shù) ＝ （在途日數(shù)＋驗收日數(shù)＋整理準備日數(shù)＋保險日數(shù)＋供應間隔日數(shù)供應間隔系數(shù)） 公式中的供應間隔系數(shù)是指原材料平均庫存量與周轉(zhuǎn)最高庫存量的比率，如果用的僅是一種原材料，則此比率為50％（精確地講比50％略大一些），如果生產(chǎn)中同時用幾種原材料，則此比率比50％要大，但一般小于60％。供應間隔系數(shù)的精確計算稍有難度，本書不作介紹。公式中對供應間隔日數(shù)乘以供應間隔系數(shù)是對供應間隔日數(shù)打個折扣，這樣處理的原因是原材料在供應間隔期內(nèi)隨著耗用，資金漸次轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品項目上，并非始終全額占用?！纠?－6】 某企業(yè)計劃年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品 9 000件，每件耗用A材料200千克，A材料計劃單價每千克100元。A種材料在途4天，驗收1天，整理準備1天，保險2天，供應間隔30天，供應間隔系數(shù)60％。要求：計算A材料資金定額。 解：A材料資金定額＝（4＋l＋1＋2＋3060％） ＝13 000 000（元） 2．在產(chǎn)品資金定額的測算在 產(chǎn) 品資金定額 ＝計劃期生產(chǎn)總量單位產(chǎn)品計劃成本生產(chǎn)周期在 產(chǎn) 品成本系數(shù)計劃期日數(shù) 公式中的在產(chǎn)品成本系數(shù)是指生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品平均成本占產(chǎn)成品成本的百分比，打這個折扣的原因是產(chǎn)品生產(chǎn)成本不一定在生產(chǎn)周期之初一次全額投入的。例如，某產(chǎn)品的單位成本是150元，其中原材料費用為90元，在生產(chǎn)開始時一次投入，其他費用60元在生產(chǎn)中陸續(xù)投入。該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本系數(shù)為： 【例 8－7】 某企業(yè)甲產(chǎn)品全年產(chǎn)量 20 000噸，產(chǎn)品單位計劃成本500元，生產(chǎn)周期 18天，在產(chǎn)品成本系數(shù)為 70％。要求：計算該在產(chǎn)品資金定額。 解：該在產(chǎn)品資金定額＝1870％＝350 000（元） 3．產(chǎn)成品資金定額的測算產(chǎn) 成 品資金定額 ＝計劃期生產(chǎn)總量單位產(chǎn)品計劃成本產(chǎn)成品定額日數(shù)計劃期日數(shù) 公式中產(chǎn)成品定額日數(shù)包括產(chǎn)成品在庫儲存日數(shù)、發(fā)運日數(shù)和銷售款項的結算日數(shù)?！纠?－8】 根據(jù)［例 8－7］資料，若甲產(chǎn)品完工庫存日數(shù)為 6天，發(fā)運日數(shù)為1天，結算日數(shù)為2天。要求：計算甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品資金定額。解： 產(chǎn)成品資金定額＝（6＋1＋2）=250 000（元） （二）因素分析法 因素分析法是根據(jù)基期有關存貨資金實際合理占用額為基礎，分析有關因素變動情況來測算存貨資金定額的一種方法。其計算公式為：存貨資金定額＝（上年存貨實際平均占用額－不合理占用額）（1＋預測年度生產(chǎn)增長％）（1＋預測年度價格增長％）（1－預測年度存貨周轉(zhuǎn)速度增長％）【例 8－9】 某企業(yè)上年度包裝物平均占用資金 20萬元，其中不合理占用為2萬元。假定計劃年度生產(chǎn)增長5％，