【文章內(nèi)容簡介】 15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價(jià)為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在其與子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出下列處理：①抵消營業(yè)收入240萬元；②抵消營業(yè)成本180萬元；③抵消投資收益60萬元。假設(shè)不考慮其他因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權(quán)投資時(shí)的會計(jì)分錄。（2）逐項(xiàng)分析、判斷資料2中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會計(jì)處理序號）；如不正確，請作出正確的會計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）3．甲公司為上市公司。2012年至2014年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具200萬股作為合并對價(jià)支付給乙公司的原股東，購入乙公司60%的股權(quán)，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司每股公允價(jià)值為9元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值200萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司為取得乙公司股權(quán)，另外支付30萬元審計(jì)、咨詢等相關(guān)費(fèi)用，甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。（2）為了處置2012年年末賬齡在5年以上、賬面余額為4500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層2013年12月31日將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3300萬元出售給其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。（3）2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，每年租金為200萬元，租金每半年支付一次，租賃期為5年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為3200萬元，2013年12月31日的公允價(jià)值為3420萬元。該辦公樓于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2013年12月31日收到半年租金100萬元。（4）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2013年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2013年至2015年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長10%，本年度有3名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)至2015年年末3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到9%，未來2年將有4名管理人員離職。2014年度，乙公司有2名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司至2015年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8．5%，未來1年將有1名管理人員離職。2015年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員1100萬元。2015年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司沒有管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2013年1月1日為9元；2013年12月31日為10元；2014年12月31日為12元；2015年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的合并類型，并計(jì)算長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（2）根據(jù)資料（2），簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），分別編制甲公司和乙公司2013年相關(guān)的會計(jì)分錄，以及甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中相關(guān)的抵消分錄。（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施甲公司2013年度和2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中負(fù)債余額。（5）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額。第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B【解析】合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。2.【答案】C【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=350080%=2800（萬元），2013年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=280030080%+50080%+70080%+10080%=3600（萬元）。3.【答案】B【解析】長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+120（500400）/5+100=700（萬元）。4.【答案】A 【解析】會計(jì)分錄為：借：未分配利潤——年初 120（6000．2） 貸：營業(yè)成本 120借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20（1000．2）借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60（6000．8420） 貸：未分配利潤——年初 60借：營業(yè)成本 50（60500/600） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10[20（6050）] 貸：資產(chǎn)減值損失 10“存貨”項(xiàng)目抵消的金額=2060+5010=0。5.【答案】C【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示金額=800800/5=640（萬元）。6.【答案】B【解析】2014年合并報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消調(diào)整為：借：未分配利潤——年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 96（120/54） 貸：未分配利潤——年初 96借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 24 貸：管理費(fèi)用 24綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為24萬元。7.【答案】B【解析】該項(xiàng)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 704 存貨 96[（800560）40%]由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報(bào)表中存貨的成本224萬元（56040%），所以合并報(bào)表中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=80040%280=40（萬元）。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 貸：資產(chǎn)減值損失 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 14 貸：所得稅費(fèi)用 14[（9640）25%] 8.【答案】C【解析】2013年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（300+350）35=615（萬元）。9.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵消。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵消，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。10.【答案】D【解析】母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，選項(xiàng)D不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABC【解析】新華公司直接控制A公司，間接控制B公司，直接和間接方式合計(jì)控制C公司；D公司屬于新華公司的合營企業(yè)，不納入其合并范圍。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，