【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的 計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。 （三）為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。 二、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “在建工程 ”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款 的現(xiàn)值，借記本科目或 “在建工程 ”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 （二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或 “在建工程 ”科目，按最低租賃付款額，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記 “銀行存款 ”等科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 租賃期屆滿，取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （五）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （六）公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合以下確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本：（ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，（ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量；不符合上述確 認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理 ”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 第二十九條 累計(jì)折舊 一、本科目核算對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)折舊方法采用年限平均法， 折舊 方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更須報(bào)公司批準(zhǔn)。 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)成本 ”、 “研發(fā)支出 ”等科目，貸記本科目。 （三）對(duì)于取得舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限計(jì)提折舊。 （四）固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （五）已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （六）折舊按公司確定的年限計(jì)提。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減預(yù)計(jì)凈殘值；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 四、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 第三十條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā) 生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 三、處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十一條 在建工程 一、本科目核算基建、技改等在建工程發(fā)生的支出。 發(fā)生滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在 “管理費(fèi)用 ”、“銷售費(fèi)用 ”等科目核算，不在本科目核算。 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置 “減值準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進(jìn) 行核算。 二、在建工程的主要賬務(wù)處理 （一）發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程的進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記 “工程物資 ”科目。 與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 工程項(xiàng)目取得施工單位發(fā)票，報(bào)銷入賬時(shí)，要同時(shí)附有工程進(jìn)度結(jié)算書等能夠反映公司實(shí)際工程項(xiàng)目實(shí)物量的原始單據(jù)。 （二）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資 ”、 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目。采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺? 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬 ”科目。 （三）在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記 “銀行存款 ”等科目。 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記 “長(zhǎng)期借款 ”、 “應(yīng)付利息 ”等科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢 或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記 “營業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記本科目。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記 “工程物資 ”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記 “銀行存款 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 （四 ）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記 “工程物資 ”科目，貸記本科目。 （五）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目 （ 工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”等科目，貸記本科目（ 工程）。 三、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的在建工程的價(jià)值。 第三十二條 工程物資 一、本科目核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 二、本科目按照 “專用材料 ”、 “專用設(shè)備 ”、 “工器具 ”等進(jìn)行 明細(xì)核算。工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目對(duì)應(yīng)設(shè)置 “減值準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理 （一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”等科目。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。 領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。 工程完工后剩余 的工程物資轉(zhuǎn)作公司存貨的，借記 “原材料 ”等科目，貸記本科目。 工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 四、本科目期末借方余額，反映為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。 第三十三條 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理 （一）因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 （二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 ”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn) 清理完成后，本科目的借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記 “營業(yè)外支出 ——非常損失 ”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記 “營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ”科目。 三、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益 (清理收入減去清理費(fèi)用 )。 第三十四條 無形資產(chǎn) 一、本科目核算持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在 “投資性房地產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 （二）自行開發(fā) 的無形資產(chǎn)，借記本科目 ,貸記 “研發(fā)支出 ”科目。 （三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記 “累計(jì)攤銷 ”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 （六）處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按已計(jì)提的 累計(jì)攤銷，借記 “累計(jì)攤銷 ”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ”科目或借記 “營業(yè)外支出 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映無形資產(chǎn)的成本。 第三十五條 累計(jì)攤銷 一、本科目核算對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記 “管理費(fèi)用 ”、 “其 他業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。 第三十六條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十七條 遞延所得稅資產(chǎn) 一、本科目核算根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確 認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 二、本科目按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “所得稅費(fèi)用 ——遞延所得稅費(fèi)用 ”、 “資本公積 其他資本公積 ”等科目。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵