【正文】 料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，計算方法一?jīng)確定，不得隨意變更。 五、本科目期末借方余額，反映庫存原材料、輔助材料、修理用備品備件的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反 映實際成本小于計劃成本的差異。 三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際成本，借記本科目，貸記 “產(chǎn)成品 ”科目。 第二十條 存貨跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 第二十一條 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算有明確交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 （二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資損益 ”科目。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記 “投資損益 ”科目。 公司持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計入應(yīng)收利息，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 二、本科目按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十四條 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備 。 四、本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 （二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記 “銀行存款 ”、 “在建工程 ”等科目。 將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記 “公允價值變動損益 ”科目。 三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按其差額，貸記 “未實現(xiàn)融資收益 ”科目。 二、本科目按照未實現(xiàn)融資收益項目進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十八條 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 二、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等，作為入賬價值。 （二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 （四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 五、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 （二）計提固定資產(chǎn)折舊時，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)成本 ”、 “研發(fā)支出 ”等科目，貸記本科目。 （五）已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 第三十條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 第三十一條 在建工程 一、本科目核算基建、技改等在建工程發(fā)生的支出。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記 “工程物資 ”科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺? 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記 “長期借款 ”、 “應(yīng)付利息 ”等科目。 上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 第三十二條 工程物資 一、本科目核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目。 工程完工后剩余 的工程物資轉(zhuǎn)作公司存貨的，借記 “原材料 ”等科目，貸記本科目。 第三十三條 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目。 第三十四條 無形資產(chǎn) 一、本科目核算持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記 “累計攤銷 ”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 第三十六條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 （二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記本科目，貸記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。 第三章 負(fù)債科目的核算 第三十九條 短期借款 一、本科目核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 第四十條 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （三）應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ” 或 “短期借款 ”科目。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際 價款或暫估價值 )，借記 “材料采購 ”、 “在途物資 ”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記 “交易性金融資產(chǎn) ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”、“主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “無形資產(chǎn) ”、 “長期股權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入 ”等科目或借記 “營業(yè)外支出 ”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的應(yīng)付賬款。 購貨單位補(bǔ)付的款項，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （一）按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”等科目。 因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”等科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借 記 “在建工程 ”、 “研發(fā)支出 ”科目，貸記本科目。 代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。 交納增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅 ——已交稅金），貸記 “銀行存款 ”科目。 （三）應(yīng)交所得稅 按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。 （五）應(yīng)交個人所得稅 按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記 “應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。 （七）預(yù)交的稅費(fèi) 預(yù)交的稅費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目），貸記 “銀行存款 ”科目。 三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，借記 “在建工程 ”、 “財務(wù)費(fèi)用 ”、 “研發(fā)支出 ”等科目，貸記本科目。 第四十六條 應(yīng)付股利 一、本科目核算分配的現(xiàn)金股利或利潤。 （二）實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 二、本科目按照其他應(yīng)付款的項目和單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理 （一）借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記 “在建工程 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “財務(wù)費(fèi)用 ”、 “研發(fā)支出 ”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）。 二、本科目按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進(jìn)行明細(xì)核算。收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在 “資本公積 ”科目核算。 （三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，按 “應(yīng)付債券 ——可轉(zhuǎn)換公司債券 ”科目余額，借記 “應(yīng)付債券 ——可轉(zhuǎn)換公司債券 ”科目，按 “資本公積——其他資本公積 ”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算股票面值總額，貸記本科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理 企業(yè)收到投資者投入的資本，借記 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記 “實收資本 ”或 “股本 ”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理 （一）按規(guī)定提取的盈余公積，借記 “利潤分配 ——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積 ”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 第五十三條 本年利潤 一、本科目核算當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤 (或發(fā)生的凈虧損 )。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別 “提取法定盈余公積 ”、 “提取任意盈余公積 ”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ”、 “轉(zhuǎn)作股本的股利 ”、 “盈余公積補(bǔ)虧 ”和 “未分配利潤 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。如其差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 五、本科目年末余額，反映歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 各生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用直接計入基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本；屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的其他直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本明細(xì)科目；其他間接費(fèi)用先在 “制造費(fèi)用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。 已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月末，借記 “產(chǎn)成品 ”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。 二、本科目按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理 （一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化 支出），滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記 “原材料 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”等科目。 期末，將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用 ”科目，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目（ 費(fèi)用化支出）。 三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理 （一）銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科 目。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，也通過本科目