【正文】 ；將實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的差異，借記 “材料成本差異 ”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬，借記 “原材料 ”，貸記 “應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。 第十七條 原材料 一、本科目核算 庫(kù)存的原料及主要材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、燃料等的計(jì)劃成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理 公司材料的日常核算，主原料及部分輔助材料采用計(jì)劃成本法。其他輔助材料核算采用實(shí)際成本法。材料計(jì)劃單位成本公司自行確定，應(yīng)盡可能接近實(shí)際，除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 （一）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本借記本科目，按實(shí)際成本貸記 “材料采購(gòu) ”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目 。 （二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記 “在建工程 ”等科目，按計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 材料成本差異的分配，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記 “材料成本差異 ”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映庫(kù)存材料的成本。 第十八條 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、本科目應(yīng)分別按照品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，?jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異材料成本差異率=─────────────────────── ╳ 100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 月 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差 異 月 初 材 料 成 本 差 異 率=————————————100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理 （一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “原材料 ”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 五、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存原材料、輔助材料、修理用備品備件的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反 映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第十九條 發(fā)出商品 一、本科目核算商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。 委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “產(chǎn)成品 ”科目。 發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 （二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，按退回商品的實(shí)際成本 ，借記 “產(chǎn)成品 ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本。 第二十條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 三、本科目期末貸方余 額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第二十一條 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算有明確交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本 ”、 “公允價(jià)值變動(dòng) ”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記 本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “投資損益 ”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收利息 ”或 “應(yīng)收股利 ”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資損益 ”科目。 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目。 票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利 息收入。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “投資損益 ”科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目，貸記或借記 “投資損益 ”科目。 （ 五）本科目期末借方余額，反映持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 第二十二條 持有至到期投資 持有至到期投資是指公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債、公司債券等。 公司持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入應(yīng)收利息，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 公司的委托貸款視同持有至到期投資進(jìn)行核算。 會(huì)計(jì)期末，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未 來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。 第二十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 二、本科目按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別 “成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “所有者權(quán)益其他變動(dòng) ”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) —長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 第二十五條 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；采用公允價(jià)值模 式計(jì)量的，應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別 “成本 ”和 “公允價(jià)值變動(dòng) ”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記 “銀行存款 ”、 “在建工程 ”等科目。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目 （成本），按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)攤銷 ”、 “累計(jì)折舊 ”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記 “無(wú)形資產(chǎn) ”、 “固定資產(chǎn) ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目或借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目。 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記 “在建工程 ”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。 第二十六條 長(zhǎng)期應(yīng)收款 一 、本科目核算采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 二、本科目按照購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，按其差額，貸記 “未實(shí)現(xiàn)融資收益 ”科目。 （二）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 第二十七條 未實(shí)現(xiàn)融資收益 一、本科目核算分期利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 二、本科目按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理 （一）銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記 “長(zhǎng)期應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等 科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，按其差額，貸記本科目。 （二）按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入，借記本科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。 第二十八條 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算： （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。 （二）購(gòu)置計(jì)算機(jī)