淺析會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-22 01:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)會計準(zhǔn)則要保證會計信息的準(zhǔn)確性,稅法要求滿足國家稅收收入。由此,會計和稅法的計算基礎(chǔ)也就不同。這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。會計是對企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和反映,其職能是反映、監(jiān)督。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段,具有籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配三大職能作用,同時它對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督(通過會計記錄進(jìn)行的監(jiān)督)。 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進(jìn)行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。第四部分 差異協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析。會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間確實存在很多的差異。對于企業(yè)來說, 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài)?總體差異有多少大?針對這些問題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進(jìn)行可行性分析。研究會稅差異,首先要進(jìn)行公式設(shè)定,然后抽取一定的樣本數(shù)量,再利用統(tǒng)計方法來對變量進(jìn)行分析,才會得出稅會差異的變化趨勢。．1“會稅”差異的公式設(shè)定本文通過以下公式對上市公司的“會稅”差異進(jìn)行測算:應(yīng)納稅所得額=所得稅費用/適用稅率會稅差異=利潤總額一應(yīng)納稅所得額（所得稅費用為本期母公司利潤表上的“所得稅費用”）我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報表,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,只能間接利用利潤表中所得稅費用進(jìn)行推算,估算應(yīng)納稅所得額。本文選取2009年2013年上市公司披露的母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本,稅率采用的是母公司適用稅率。為減少抽樣誤差，避免數(shù)據(jù)波動的不利影響,保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性, ,按下列原則進(jìn)行樣本篩選:(1)涵蓋所有行業(yè)(金融業(yè)除外)和全國地區(qū)。(2)剔除各年度被ST的公司。 (3)剔除了20092013年間出現(xiàn)虧損或免稅的公司。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計資料如下：表41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元項目2009年2010年2011年2012年2013年樣本量348348348348348平均數(shù)11, 14, 20, 21, 28, 最大值264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù)4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 標(biāo)準(zhǔn)差29, 30, 41, 43, 58, 從表41中可以明顯看出,以2009年會稅差異的平均數(shù)11,%,%,與2010年相比增長幅度較大，2012年的稅會差異雖然與2010年相比增長幅度不大,%，2013年增長了140,9%，增長幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點來看,各年樣本分布的離散度較高,均具有較大的峰度和偏度。從偏度系數(shù)和峰度系數(shù)來看,各年樣本公司的數(shù)據(jù)相對于均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說明從總體上看,各年“會稅”差異小于均值而且偏離均值幅度大的公司較多。 圖41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖41是根據(jù)表41差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖42是會稅差異的變化趨勢圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: 會稅差異在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從2008年以來，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會計與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國會計準(zhǔn)則正向國際會計準(zhǔn)則趨同,近年來本國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況,本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析,來論證協(xié)調(diào)的必要性。我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)人, 在進(jìn)行會計核算時首先會考慮自身的利益,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會,這就會直接造成納稅收入流失。比如,會計制度明確規(guī)定可計入成本費用并且沒有規(guī)定其限額,而稅法沒有明確規(guī)定是否可以計入成本費用,企業(yè)進(jìn)行核算時,要全額確認(rèn)為企業(yè)的成本費用,這樣就會造成稅收的流失。在制度層面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。孫翔宇：會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究，使納稅效率降低由于會計準(zhǔn)則與所得稅法同屬于廣義經(jīng)濟(jì)法的范疇,具有相對同一的內(nèi)在要求,兩者的過度分離不可避免會造成一定的效率損失。①〔D].四川大學(xué)碩士學(xué)位論文,:42. 這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面:會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。根據(jù)許善達(dá)等人在2005年針對稅收實務(wù)界人士進(jìn)行的一項調(diào)查顯示②—所得稅會計[M].大連:大連出版社,2005:118一120.,%的受訪對象認(rèn)為我國現(xiàn)階段稅會差異“較為顯著”,%的受訪對象認(rèn)為差異“非常顯著”,在同一調(diào)查中,有將近80%的受訪者認(rèn)為“有必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進(jìn)行調(diào)整,以減少兩者差異。國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎認(rèn)為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。” 董樹奎,孫瑞標(biāo),〔M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.對稅收征管部門來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實務(wù)操作能力，同時還要熟悉會計準(zhǔn)則制度。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。這種雙重的計算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時間和難度，另外還增加了稅收征管成本。，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會計信息,各項財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很多不利影響。在會計與稅法不存在差異的情況下,虛增的收入必然要多繳納稅款,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務(wù)信息質(zhì)量?！岸惙▽τ跁嬓畔①|(zhì)量有著天然的
外語相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1