【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 進(jìn)行了下列工作：了解到ABC公司針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制包括財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)7%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得出執(zhí)行。然而，A在與銷售經(jīng)理B的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無(wú)法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。（1）為什么會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為ABC公司控制可能運(yùn)行無(wú)效？為什么？（2）簡(jiǎn)述測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A還應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)？（以下簡(jiǎn)稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X公司2003年6月30日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。X公司采用手工會(huì)計(jì)了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以上的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。（2） 為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。（3） 為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分別由不同部門(mén)或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。（4） 在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)發(fā)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。（5） 為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)審批人的上級(jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。（6） 丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳。要求：（1） 在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些測(cè)試程序？（2） 假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述公司控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（根據(jù)2004年考題改編）假設(shè)W公司2007年12月31日應(yīng)收賬款有2000戶顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的抽樣誤差為正負(fù)6萬(wàn)元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴程度為95％，（）同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差為150萬(wàn)元。要求： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在均值估計(jì)抽樣法下，應(yīng)選取的樣本量為多少？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)多少個(gè)顧客發(fā)函詢證（3），樣本標(biāo)準(zhǔn)差為136元，則實(shí)際抽樣誤差為多少？樣本結(jié)果能否接受？注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出什么結(jié)論？（4）若W公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值802萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種對(duì)策，以及考慮抽樣結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。（5）若W公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種對(duì)策，以及如何考慮抽樣結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)相關(guān)發(fā)貨憑證是否經(jīng)過(guò)審核的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴過(guò)度進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10％，可容忍偏差率7％，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差?？刂茰y(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5％10％0123要求：（1）計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取多少?gòu)埌l(fā)貨憑證？（2）假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取樣本測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)有2個(gè)偏差，即有2張發(fā)貨憑證未經(jīng)審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出什么結(jié)論，該結(jié)論對(duì)審計(jì)程序有何影響？刪ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年初對(duì)Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書(shū)——簽署銷售合同——結(jié)合庫(kù)存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年初對(duì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核。經(jīng)初步了解，X公司2007年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2007年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為5％，在95％的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差（1％） 可容忍誤差率 3％4％5％6％208（1）117（1）93（1）78（1）156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2）要求：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請(qǐng)定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債對(duì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關(guān)資料如下：資料二：審計(jì)X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司2005年開(kāi)具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至6000號(hào)，A和注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表列示如下：隨機(jī)數(shù)（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（1）針對(duì)資料二，假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為100300元，假定X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2005年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。Y公司系發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。假定Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月27日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開(kāi)2004年度股東大會(huì)，審議通過(guò)了2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告。Y公司采用應(yīng)付稅款核算所得稅，所得稅稅率為33％，每年分別按凈利潤(rùn)的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關(guān)資料如下：（2005年）資料二：在應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元，有72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：（1）針對(duì)資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為7筆，請(qǐng)判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆。（2）如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1400000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過(guò)程）。答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題1【答案】B【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)第九條，教材也有明確的文字表述。2【答案】D【解析】重新執(zhí)行通常用于控制測(cè)試，而不用于對(duì)內(nèi)部控制取得了解。3【答案】A【解析】審計(jì)