【文章內容簡介】 進行了下列工作：了解到ABC公司針對銷售收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經理每月審核實際銷售收入（按產品細分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數和上年同期數比較，對于差異金額超過7%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱報告并采取適當跟進措施。注冊會計師A抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得出執(zhí)行。然而，A在與銷售經理B的討論中，發(fā)現他對分析報告中明顯異常的數據并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。（1）為什么會出現內部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師卻認為ABC公司控制可能運行無效？為什么？（2）簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯系和區(qū)別。（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師A還應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據？（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與財務報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核。A和Ｂ注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內部控制審核報告。X公司采用手工會計了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司控制設計和運行的部分內容摘錄如下：（1） 為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以上的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。（2） 為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內部審計部的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。（3） 為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分別由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。（4） 在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開發(fā)出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯倉庫部門據以登記原材料明細賬。（5） 為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時審批人的上級授權部門報告。（6） 丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售銷售發(fā)票的數量；銷售發(fā)票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細帳。要求：（1） 在測試和評價X公司內部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些測試程序？（2） 假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述公司控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。（根據2004年考題改編）假設W公司2007年12月31日應收賬款有2000戶顧客，注冊會計師確定的抽樣誤差為正負6萬元，考慮到內部控制及抽樣風險的可接受水平，注冊會計師確定可信賴程度為95％，（）同時注冊會計師估計總體的標準差為150萬元。要求： （1）注冊會計師在均值估計抽樣法下，應選取的樣本量為多少？（2）注冊會計師應對多少個顧客發(fā)函詢證（3），樣本標準差為136元，則實際抽樣誤差為多少？樣本結果能否接受？注冊會計師可以得出什么結論？（4）若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值802萬元，則注冊會計師應采取何種對策，以及考慮抽樣結果對審計意見的影響。（5）若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值800萬元，則注冊會計師應采取何種對策，以及如何考慮抽樣結果對審計意見的影響。注冊會計師準備對相關發(fā)貨憑證是否經過審核的內部控制進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度風險為10％，可容忍偏差率7％，并預期至多發(fā)現1例偏差?？刂茰y試中常用的風險系數表預期發(fā)生偏差的數量信賴過度風險5％10％0123要求：（1）計算確定注冊會計師應抽取多少張發(fā)貨憑證？（2）假定注冊會計師抽取樣本測試后，發(fā)現有2個偏差，即有2張發(fā)貨憑證未經審核。注冊會計師得出什么結論，該結論對審計程序有何影響？刪ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務報表進行審計，出具了標準無保留意見審計報告。X注冊會計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2007年度的經營形勢、管理及組織架構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。假定Y公司X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書——簽署銷售合同——結合庫存情況備貨——委托貨運公司送貨——安裝驗收——根據安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2008年初對X公司2007年度財務報表進行審核。經初步了解，X公司2007年度的經營形勢、管理及經營機構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2007年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告，注冊會計師確定的預期總體誤差率為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預期總體誤差（1％） 可容忍誤差率 3％4％5％6％208（1）117（1）93（1）78（1）156（1）93（1）78（1）156（1）124（2）78（1）192（3）124（2）103（2）要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據資料中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據以下兩種情況評價抽樣結果：①抽樣查出的誤差數為1，且沒有發(fā)現舞弊或逃避內部控制的情況；②抽樣查出的誤差數為3，且沒有發(fā)現舞弊或逃避內部控制的情況。公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系ABC會計師事務所的常年客戶。A和B注冊會計師負債對X公司2005年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財務報告于2006年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關資料如下：資料二：審計X公司2005年度主營業(yè)務收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2005年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2005年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至6000號，A和注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數表列示如下：隨機數（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（1）針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數所列數字的后4位數與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少？（2）如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為100300元，假定X公司2005年度主營業(yè)務收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。Y公司系發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度財務報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務報告于2005年3月27日經董事會批準和管理當局簽署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務報告。Y公司采用應付稅款核算所得稅，所得稅稅率為33％，每年分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金，其他相關資料如下：（2005年）資料二：在應付票據項目的審計中，為了確定應付票據余額所對應的業(yè)務是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應付票據備查簿中抽取若干筆應付票據業(yè)務，檢查相關的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應付票據備查簿顯示，應付票據項目2004年12月31日的余額為15000000元，有72筆應付票據業(yè)務構成。根據具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應付票據業(yè)務進行檢查。要求：（1）針對資料二，假定應付票據備查簿中記載的72筆應付票據業(yè)務是隨機排列的，A和B注冊會計師采用系統選樣法選取6筆應付票據業(yè)務樣本，并且確定隨機起點為7筆，請判斷其余5筆應付票據業(yè)務分別是哪幾筆。（2）如果上述6筆應付票據業(yè)務的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應付票據賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應付票據的總體實際價值（要求列示計算過程）。答案及解析（一）單項選擇題1【答案】B【解析】審計準則第1231號第九條，教材也有明確的文字表述。2【答案】D【解析】重新執(zhí)行通常用于控制測試，而不用于對內部控制取得了解。3【答案】A【解析】審計