【文章內容簡介】 對內容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，編制一式兩聯(lián)對銷貨通知單，自留一聯(lián)，另一聯(lián)傳給信用部門。 （ 2） 信用部門根據銷貨通知單進行資信調查，并批準賒銷。在銷貨通知單上簽字蓋章并傳給運輸部門。 （ 3） 倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨通知單核發(fā)貨物。填制出庫單一式三聯(lián)，自留一聯(lián)并登記有關存貨賬簿，傳給會計部門和業(yè)務部門各一聯(lián)。 （ 4） 運輸部門辦理托運，取得 運單并交給開票部門。 （ 5） 會計部門根據出庫單和運單開具銷貨發(fā)票，并根據銷貨發(fā)票及出庫單和運單編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。 （ 6） 出納人員收到貨款，登記銀行存款日記賬，收到商業(yè)匯票時，應登記應收票據登記簿，然后交給會計人員制單、記賬。 （ 7） 會計部門及時催收尚未付清的應收賬款。對確已無法收回的，經批準后可作為壞賬處理。對已沖銷的壞賬，進行登記并加以控制，以免已沖銷的壞賬日后收回時被有關人員貪污。 【 要求】 （ 1） 對該廠的應收賬款業(yè)務的內部控制進行評審，指出其控制的強點和弱點。 （ 2） 針對弱點，提出改進意見。 答案 提示 （ 1）控制弱點為：第一，銷貨時缺少會計控制，會計部門不能及時掌握貨物銷售的情況，不能發(fā)現(xiàn)和防止銷貨是否符合本廠規(guī)定的政策，尤其是價格的合理性問題；第二，倉庫核發(fā)貨物沒有會計控制，不利于控制客戶應收賬款的數(shù)額；第三，沒有制定銷貨退回的處理方法；第四，沒有制定內部審計制度，沒有及時與客戶進行核對的制度。 （ 2）改進建議：第一，銷貨通知單應當采用一式三聯(lián)，傳給會計部門一聯(lián)；第二，信用部門批準的銷貨通知單應傳給會計部門，會計部門據此開具銷貨發(fā)票，運輸部門憑銷貨發(fā)票到倉庫提貨；第三，制定銷貨退回的處理辦法 ；第四，制定內部審計制度，及時與客戶核對應收賬款余額。 16 6.【資料】北京東方會計事務所注冊會計師王豪、李民對 ABC 股份有限責任公司（上市公司） 2022年度財務報表進行審計的過程中，獲取的公司 2022年 12月 31日的相關會計記錄資料如下（單位：萬元） 項目名稱 金額 銀行存款 短期投資 應收票據 應收賬款（凈額） 其他應收款 存貨 固定資產（凈值） 在建工程 應付賬款 銀行借款（抵押借款部分） 實收資本（內部職工及社會公眾股） 資本公積 主營業(yè)務收入凈額 主營業(yè)務利潤 利息支出 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 800 26 300 34 570 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 【要求】請根據上述資料回答下列問題并將答案填入下面的表格內：（ 1）上述項目中適用函證程序的有哪些？（ 2）接受函證的對象有哪些？（ 3）函證的主要內容是什么？（ 4）可以選用的函證方式是什么？ 項目名稱 接受函證對象 函證的主要內容 函證方式 17 7.【資料】 A 和 B 注冊會計師對 XYZ 股份有限公司 2022 年度財務報表進行審計。該公司 2022 年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當 。該公司提供的未經審計的 2022年度合并財務報表附注的部分內容如下（單位：萬元） （ 1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的 5%計提。 應收賬款和壞賬準備項目附注： 應收賬款 /壞賬準備 2022年年末余額 16 553元 /。 應收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內 1~2年 2~3年 3年以上 8 392 1 186 1 161 1 421 10 915 1 399 1 365 2 874 合計 12 160 16 553 （ 2）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注： 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 2022年年度發(fā)生額 61 020 元 /52 819元 品 名 營業(yè)收入 營業(yè)成本 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 X產品 Y產品 40 000 20 000 41 000 20 020 38 000 19 000 33 800 19 019 合計 60 000 61 020 57 000 52 819 【要求】假定上述附注內容中的 年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為注冊會計師A 和 B，治審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核方法，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 18 8.【資料】 A注冊會計師對甲企業(yè) 2022利潤報表進行審計時，抽查了 12 月份的相關賬薄，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1） 12月 5日。企業(yè)采用預收賬款方式銷售 A產品，收到貨款 70200元，貨物尚未發(fā)出。 企業(yè)收到貨款時的賬務處理是： 借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅金） 10200 （ 2） 12 月 11 日，企業(yè)采用托收承付結算方式 A 產品 100 臺給 B 公司，企業(yè)在銷售該批商品時已得知 B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與該公司長期以來建立但商業(yè)關系，仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，企業(yè)作如下賬務處理： 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應繳稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務成本 50000 貸：庫存商品 50000 （ 3） 12 月 20 日，企業(yè)采用交款提貨方式銷售 B 產品 200 臺，但僅在主營業(yè)務收入明細賬中作了記 錄，產成品明細賬和主營業(yè)務成本明細賬中均未記入。 （ 4） 12月 25 日，上月售出的 B產品 50臺，由于質量問題全部退回。產品已入庫，但企業(yè)未作賬務處理。 A產品單位售價 1000元，單位成本 500元； B產品單位售價 1200元，單位成本 800元。增值稅稅率為 17%。 【要求】指出該企業(yè)中銷售業(yè)務中存在但問題，并計算應調整但主營業(yè)務收入利潤。 19 答案提示 :該企業(yè)在銷售業(yè)務中存在的問題如下：（ 1）在收入的確認和核算中違反了權責發(fā)生制原則和收入確認的條件。（ 2）在成本結轉方面違反了收入和費用配比的原則，成本結轉沒有與收 入保持時間、口徑上的一致。（ 3）銷售退回，應沖減退回當月的銷售收入和銷售成本。 應沖減主營業(yè)務收入 =60 000+100 000+60 000=220 000 應沖減主營業(yè)務成本 =50 000+160 000+40 000=250 000 應調增主營業(yè)務利潤 =250 000220 000=30 000 9.【資料】某會計師事務所對某企業(yè)進行審計時，編制了銷售收入分析表。具體數(shù)據 如下： 200X年度銷售收入分析表 單位：元 月份 實際收入額 計劃收入額 上年度收入額 計劃完成 % 收入增長 % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 318769 226430 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 223164 181435 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 265380 148750 423880 336526 413897 363571 398275 287643 452788 534266 437659 331272 合計 4598537 4500000 4393907 20 編表人： xxx 復核人： xxx 主任會計師： xxx 要求：根據銷售收入分 析表，對該公司年度收入情況進行總括分析，并初步確定應進一步審查的 范圍。 . 答案提示 :從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好的完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高，從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度比較大，下半年前 4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年末的 2個月收入情況不好，僅是收入計劃和上年實際的一半。因此，實際人員應將11和 12 兩個月份作為審計的重點范圍，進一步按收入類別、各產 品進行銷售收入分析，以判斷該公司收入的實際情況。如果沒有外在因素和正當理由，注意審查該公司有無年末月份漏記，少記甚至隱瞞收入，為下年的經營情況打埋伏等問題。 10.【資料】某公司于 200x 年 1 月 1 日采用分期收款方式銷售大型設備，合同價款為300萬元，分 3年于每年年末收取。假定該大型設備不采用分期收款方式時的銷售價格（不考慮增值稅）為 270萬元，成本為 210萬元。該公司中第 1年年末第會計處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 借：發(fā)出商品 2100000 貸：庫存商品 2100000 借：主營業(yè)務成本 700000 貸：發(fā)出商品 700000 要求：指出該公司賬務處理貸錯誤，并提出調賬建議。 答案提示 :按照新會計準則的要求，對上述事項做如下推導 :該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資的性質，因此，該公司應按 270萬元確定收入，合同價款300萬元和 270萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在 3年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據年金現(xiàn)值系數(shù)表測算折現(xiàn)率為 %,即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收款項的賬面余額，減去未實現(xiàn)的融 資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率的乘積即為當期應沖減的財務費用。因此，該公司 200X年 1月1日的會計分錄為： 借：長期應收款 3 000 000 貸：主營業(yè)務收入 2 700 000 未實現(xiàn)的融資收益 300 000 第 1年末的會計分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸： 長期應收款 1 000 000 同時，借：未實現(xiàn)的融資收益 147 420 貸：財務費用 147 420 有關計算如下：第 1年 =（ 3 000 000300 000） %=147 420（元） 21 第 2年 =（ 2 000 000152 580） %=100 869（元） 第 3年 =300 000147 420100 869=51711（元） 11.【資料】某會計師事務 所中對某公司進行年度報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司“主營業(yè)務收入”賬戶的銷售數(shù)量與倉庫發(fā)貨數(shù)量有較大的差異，形成的 期末產成品盤虧數(shù)量較大，原因不明。在進行 了解時，主要責任人員 的 解釋難以自圓 其說，經過進一步深入調查了解，并對出庫單據逐項核對，查明該公司的倉庫保管員有向購貨方多發(fā)貨，從中收取“好處”的行為。由于保管員與外部人員串通給該公司造成的 損失（按賬面售價計算）為 22600元，該產品的 增值稅稅率為 17%。 要求：對上述事件進行分析，并提出加強管理、防止出現(xiàn)類似事項的 建議。 答案提示 :上述事件反映出該公司財產物資保管的內部控制制度存在嚴重缺陷。因為，如果在會計期末認真進行財產清查和相關的賬項核對，就能夠及時發(fā)現(xiàn)物資短缺，彌補漏洞；如果嚴格商品出庫的 門衛(wèi)負責制 度，也會因票記數(shù)量和實發(fā)數(shù)量的相互制約而防止此類事件的發(fā)生。但就問題的性質來看，過失人負有主要責任，公司因此而受到的損失應由過失人承擔。應作的會計分錄為 : 借：其他應收款 —— xx責任人 26442 貸：庫存商品 —— xx 產品 22600 應繳稅費 —— 應繳增值稅（銷項稅額轉出） 3842 12.【資料】某會計師事務所 對某公司進行年度報表審計時發(fā)現(xiàn)，該公司 某類商品 標價為每件 1000元，若購買了該公司 100件商品。即可在原價的 基礎上享受 10%的 折扣， A客戶按提供的 優(yōu)惠條件購買了該公司 100件商品。后來，由 于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的 標價為 100000元的 貨物按 8%的 折扣返還給 B客戶。該公司上面兩項業(yè)務的 會計分錄為： 借：銀行存款 90000 折扣與折讓 10000 貸：主營業(yè)務收入