【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)內(nèi)容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，編制一式兩聯(lián)對(duì)銷貨通知單，自留一聯(lián)，另一聯(lián)傳給信用部門。 （ 2） 信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查，并批準(zhǔn)賒銷。在銷貨通知單上簽字蓋章并傳給運(yùn)輸部門。 （ 3） 倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨通知單核發(fā)貨物。填制出庫(kù)單一式三聯(lián)，自留一聯(lián)并登記有關(guān)存貨賬簿，傳給會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門各一聯(lián)。 （ 4） 運(yùn)輸部門辦理托運(yùn)，取得 運(yùn)單并交給開票部門。 （ 5） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)出庫(kù)單和運(yùn)單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及出庫(kù)單和運(yùn)單編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。 （ 6） 出納人員收到貨款，登記銀行存款日記賬，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)登記應(yīng)收票據(jù)登記簿，然后交給會(huì)計(jì)人員制單、記賬。 （ 7） 會(huì)計(jì)部門及時(shí)催收尚未付清的應(yīng)收賬款。對(duì)確已無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為壞賬處理。對(duì)已沖銷的壞賬，進(jìn)行登記并加以控制，以免已沖銷的壞賬日后收回時(shí)被有關(guān)人員貪污。 【 要求】 （ 1） 對(duì)該廠的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，指出其控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。 （ 2） 針對(duì)弱點(diǎn)，提出改進(jìn)意見。 答案 提示 （ 1）控制弱點(diǎn)為：第一，銷貨時(shí)缺少會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)部門不能及時(shí)掌握貨物銷售的情況，不能發(fā)現(xiàn)和防止銷貨是否符合本廠規(guī)定的政策，尤其是價(jià)格的合理性問題；第二，倉(cāng)庫(kù)核發(fā)貨物沒有會(huì)計(jì)控制，不利于控制客戶應(yīng)收賬款的數(shù)額；第三，沒有制定銷貨退回的處理方法；第四，沒有制定內(nèi)部審計(jì)制度，沒有及時(shí)與客戶進(jìn)行核對(duì)的制度。 （ 2）改進(jìn)建議：第一，銷貨通知單應(yīng)當(dāng)采用一式三聯(lián)，傳給會(huì)計(jì)部門一聯(lián)；第二，信用部門批準(zhǔn)的銷貨通知單應(yīng)傳給會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門據(jù)此開具銷貨發(fā)票，運(yùn)輸部門憑銷貨發(fā)票到倉(cāng)庫(kù)提貨；第三，制定銷貨退回的處理辦法 ；第四，制定內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額。 16 6.【資料】北京東方會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民對(duì) ABC 股份有限責(zé)任公司（上市公司） 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，獲取的公司 2022年 12月 31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下（單位：萬元） 項(xiàng)目名稱 金額 銀行存款 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款（凈額） 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn)（凈值） 在建工程 應(yīng)付賬款 銀行借款（抵押借款部分） 實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股） 資本公積 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 利息支出 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 800 26 300 34 570 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 【要求】請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題并將答案填入下面的表格內(nèi)：（ 1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？（ 2）接受函證的對(duì)象有哪些？（ 3）函證的主要內(nèi)容是什么？（ 4）可以選用的函證方式是什么？ 項(xiàng)目名稱 接受函證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 17 7.【資料】 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ 股份有限公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司 2022 年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng) 。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（單位：萬元） （ 1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的 5%計(jì)提。 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注： 應(yīng)收賬款 /壞賬準(zhǔn)備 2022年年末余額 16 553元 /。 應(yīng)收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1~2年 2~3年 3年以上 8 392 1 186 1 161 1 421 10 915 1 399 1 365 2 874 合計(jì) 12 160 16 553 （ 2）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注： 營(yíng)業(yè)收入 /營(yíng)業(yè)成本 2022年年度發(fā)生額 61 020 元 /52 819元 品 名 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 2022年發(fā)生額 X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 40 000 20 000 41 000 20 020 38 000 19 000 33 800 19 019 合計(jì) 60 000 61 020 57 000 52 819 【要求】假定上述附注內(nèi)容中的 年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師A 和 B，治審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。 18 8.【資料】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲企業(yè) 2022利潤(rùn)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，抽查了 12 月份的相關(guān)賬薄，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1） 12月 5日。企業(yè)采用預(yù)收賬款方式銷售 A產(chǎn)品，收到貨款 70200元，貨物尚未發(fā)出。 企業(yè)收到貨款時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 10200 （ 2） 12 月 11 日，企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)給 B 公司，企業(yè)在銷售該批商品時(shí)已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與該公司長(zhǎng)期以來建立但商業(yè)關(guān)系，仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，企業(yè)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫(kù)存商品 50000 （ 3） 12 月 20 日，企業(yè)采用交款提貨方式銷售 B 產(chǎn)品 200 臺(tái)，但僅在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中作了記 錄，產(chǎn)成品明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬中均未記入。 （ 4） 12月 25 日，上月售出的 B產(chǎn)品 50臺(tái)，由于質(zhì)量問題全部退回。產(chǎn)品已入庫(kù)，但企業(yè)未作賬務(wù)處理。 A產(chǎn)品單位售價(jià) 1000元，單位成本 500元； B產(chǎn)品單位售價(jià) 1200元，單位成本 800元。增值稅稅率為 17%。 【要求】指出該企業(yè)中銷售業(yè)務(wù)中存在但問題，并計(jì)算應(yīng)調(diào)整但主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)。 19 答案提示 :該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題如下：（ 1）在收入的確認(rèn)和核算中違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入確認(rèn)的條件。（ 2）在成本結(jié)轉(zhuǎn)方面違反了收入和費(fèi)用配比的原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)沒有與收 入保持時(shí)間、口徑上的一致。（ 3）銷售退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。 應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =60 000+100 000+60 000=220 000 應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =50 000+160 000+40 000=250 000 應(yīng)調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =250 000220 000=30 000 9.【資料】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入分析表。具體數(shù)據(jù) 如下： 200X年度銷售收入分析表 單位：元 月份 實(shí)際收入額 計(jì)劃收入額 上年度收入額 計(jì)劃完成 % 收入增長(zhǎng) % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 318769 226430 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 223164 181435 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 265380 148750 423880 336526 413897 363571 398275 287643 452788 534266 437659 331272 合計(jì) 4598537 4500000 4393907 20 編表人： xxx 復(fù)核人： xxx 主任會(huì)計(jì)師： xxx 要求：根據(jù)銷售收入分 析表，對(duì)該公司年度收入情況進(jìn)行總括分析，并初步確定應(yīng)進(jìn)一步審查的 范圍。 . 答案提示 :從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好的完成了本年的收入計(jì)劃，比去年的收入水平有所提高，從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度比較大，下半年前 4個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末的 2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃和上年實(shí)際的一半。因此，實(shí)際人員應(yīng)將11和 12 兩個(gè)月份作為審計(jì)的重點(diǎn)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn) 品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司收入的實(shí)際情況。如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，注意審查該公司有無年末月份漏記，少記甚至隱瞞收入，為下年的經(jīng)營(yíng)情況打埋伏等問題。 10.【資料】某公司于 200x 年 1 月 1 日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)款為300萬元，分 3年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格（不考慮增值稅）為 270萬元，成本為 210萬元。該公司中第 1年年末第會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 借：發(fā)出商品 2100000 貸：庫(kù)存商品 2100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000 貸：發(fā)出商品 700000 要求：指出該公司賬務(wù)處理貸錯(cuò)誤，并提出調(diào)賬建議。 答案提示 :按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)上述事項(xiàng)做如下推導(dǎo) :該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資的性質(zhì)，因此，該公司應(yīng)按 270萬元確定收入，合同價(jià)款300萬元和 270萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在 3年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)表測(cè)算折現(xiàn)率為 %,即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)的融 資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，該公司 200X年 1月1日的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 700 000 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 300 000 第 1年末的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸： 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 000 同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 147 420 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 420 有關(guān)計(jì)算如下：第 1年 =（ 3 000 000300 000） %=147 420（元） 21 第 2年 =（ 2 000 000152 580） %=100 869（元） 第 3年 =300 000147 420100 869=51711（元） 11.【資料】某會(huì)計(jì)師事務(wù) 所中對(duì)某公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨數(shù)量有較大的差異，形成的 期末產(chǎn)成品盤虧數(shù)量較大，原因不明。在進(jìn)行 了解時(shí)，主要責(zé)任人員 的 解釋難以自圓 其說，經(jīng)過進(jìn)一步深入調(diào)查了解，并對(duì)出庫(kù)單據(jù)逐項(xiàng)核對(duì)，查明該公司的倉(cāng)庫(kù)保管員有向購(gòu)貨方多發(fā)貨，從中收取“好處”的行為。由于保管員與外部人員串通給該公司造成的 損失（按賬面售價(jià)計(jì)算）為 22600元，該產(chǎn)品的 增值稅稅率為 17%。 要求：對(duì)上述事件進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)管理、防止出現(xiàn)類似事項(xiàng)的 建議。 答案提示 :上述事件反映出該公司財(cái)產(chǎn)物資保管的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。因?yàn)?，如果在?huì)計(jì)期末認(rèn)真進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和相關(guān)的賬項(xiàng)核對(duì)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)物資短缺，彌補(bǔ)漏洞；如果嚴(yán)格商品出庫(kù)的 門衛(wèi)負(fù)責(zé)制 度，也會(huì)因票記數(shù)量和實(shí)發(fā)數(shù)量的相互制約而防止此類事件的發(fā)生。但就問題的性質(zhì)來看，過失人負(fù)有主要責(zé)任，公司因此而受到的損失應(yīng)由過失人承擔(dān)。應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為 : 借：其他應(yīng)收款 —— xx責(zé)任人 26442 貸：庫(kù)存商品 —— xx 產(chǎn)品 22600 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3842 12.【資料】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對(duì)某公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司 某類商品 標(biāo)價(jià)為每件 1000元，若購(gòu)買了該公司 100件商品。即可在原價(jià)的 基礎(chǔ)上享受 10%的 折扣， A客戶按提供的 優(yōu)惠條件購(gòu)買了該公司 100件商品。后來，由 于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的 標(biāo)價(jià)為 100000元的 貨物按 8%的 折扣返還給 B客戶。該公司上面兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90000 折扣與折讓 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入