【正文】 家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100名， 2022年 2月，公司以其生產(chǎn)成本為 5000 元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。 要求：分析可能存在的問題，提出審計意見。 要求：（ 1）分析可能存在的問題 (2)應(yīng)當(dāng)采取何種審計程序進行審計，提出怎樣的審計意見。在進行 了解時，主要責(zé)任人員 的 解釋難以自圓 其說，經(jīng)過進一步深入調(diào)查了解，并對出庫單據(jù)逐項核對，查明該公司的倉庫保管員有向購貨方多發(fā)貨，從中收取“好處”的行為。 19 答案提示 :該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題如下：（ 1）在收入的確認(rèn)和核算中違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入確認(rèn)的條件。 答案 提示 （ 1）控制弱點為：第一，銷貨時缺少會計控制，會計部門不能及時掌握貨物銷售的情況，不能發(fā)現(xiàn)和防止銷貨是否符合本廠規(guī)定的政策，尤其是價格的合理性問題；第二，倉庫核發(fā)貨物沒有會計控制，不利于控制客戶應(yīng)收賬款的數(shù)額；第三，沒有制定銷貨退回的處理方法；第四，沒有制定內(nèi)部審計制度，沒有及時與客戶進行核對的制度。 （ 7）處理并送存所收入的現(xiàn)金 。 【要求】 針對資料第 (1)和第 (2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。采購與付款循環(huán)的職責(zé)分離包括（ ）。（ ） 36．注冊會計師應(yīng)對審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)，所以委托人引用審計報告而造成的一切后果應(yīng)由出具審計報告的注冊會 計師負(fù)責(zé)。（ ） 19．肯定式函證方式?jīng)]有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，一般說來應(yīng)第二次乃至第三次發(fā) 送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。 1 審計學(xué)復(fù)習(xí)題 一、判斷題 “愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師 的專業(yè)團體。（ ） 18．重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越高。（ ） 35．重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越高。 A．被審計單位所在行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù) 8 B．與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動不相關(guān)的環(huán)保要求 C．被審計單位不納入合并范圍的投資 D. 被審計單位擔(dān)保情況及表外融資情況 2022萬元，注冊會計師抽查樣本發(fā)現(xiàn)余額中有 100萬元的高估 ,高估部分為賬面余額的 20％，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為 400 萬元，那么屬于推斷誤差的是 ( ) ( ) ，注冊會計師不能認(rèn)同的是 ( ) 關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) ( ) ( ) 三、多項選擇 1．按審計主體分類，可分為（ ） A．政府審計 B．民間審計 C．內(nèi)部審計 D．全部審計 E．財務(wù)審計 2．審計按 其執(zhí)行地點分類，可以分為（ ） A．內(nèi)部審計 B．報送審計 C．專項審計 D．就地審計 E．民間審計 3．審查書面資料的方法按審查書面資料的順序可分為（ ） A．詳查法 B．抽查法 C．順查法 D．審閱法 E．逆查法 4．審計的準(zhǔn)備階段是整個審計過程的起點，其工作主要包括（ ） A．了解被審計單位的基本情況 B．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 C．初步平價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng) D．分析審計風(fēng)險 E．編制審計計劃 9 5．我國組建的審計組織形式，主要有（ ） A．政府審計機關(guān) B．內(nèi)部審計機構(gòu) C．民間審計組織 D．審計特 派員辦事處 E．財務(wù)咨詢公司 6．我國內(nèi)部審計的主要特征有（ ） A．服務(wù)上的內(nèi)向性 B．審計范圍的廣泛性 C．審查目的的效益性 D．作用的穩(wěn)定性 E．微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性 7．注冊會計師職業(yè)道德的基本要求包括（ ） A．獨立原則 B．權(quán)威原則 C．客觀原則 D．公正原則 E．廉潔原則 8．我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定過程主要有（ ） A．審計準(zhǔn)則 B．審閱準(zhǔn)則 C．獨立審計實務(wù)公告 D．其他簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 E．相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 9．審計依據(jù)的特點主要有（ ） A．層次性 B．可比性 C．相關(guān)性 D．時效性 E．地域性 10．審計風(fēng)險的組成要素包括（ ） A．經(jīng)營風(fēng)險 B．重大錯報風(fēng)險 C．控制風(fēng)險 D．檢查風(fēng)險 E．財務(wù)風(fēng)險 11．常見的內(nèi)部控制系統(tǒng)描述方法有（ ） A．觀察法 B．規(guī)劃法 C．文字表述法 D．調(diào)查表法 E．流程圖法 12．被審計單位在銷售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動有（ ） A．批準(zhǔn)賒銷 B．按銷售單裝運貨物 C．辦理和記錄現(xiàn)金收入 D．辦理并記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 13．在建工程的審計目標(biāo)一般包括（ ） A．確定在建工程是否存在 B．確定在建工程增減變動的記錄是否完整 C．確 定在建工程在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng) D．確定在建工程減值準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng) 14．對被審計單位存貨的審計是較復(fù)雜、費時的部分，原以為（ ） A．存貨占資產(chǎn)的比重大 B．存貨項目的多樣性 C．存貨估價方法的多樣化 D．存貨放置地點不同，實物控制不便 10 15．注冊會計師審計交易性金融資產(chǎn)所實施的審計步驟包括（ ） A．評估交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)部控制 B．盤點交易性金融資產(chǎn) C．將盤點清單與交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表進行核對 D．列入審計工作底稿 16．注冊會計師在盤點庫存現(xiàn)金時，時間最好選在上午 上班前或下午下班后，不應(yīng)實施（ ） A．突擊檢查 B．定期檢查 C．通知檢查 D．計劃檢查 17．在說明段充分?jǐn)⑹鰧ω攧?wù)報表所持意見的理由的審計報告類型有（ ） A．無保留意見 B．保留意見 C．否定意見 D．無法表示意見 18．審計方法的發(fā)展先后經(jīng)歷了三種模式，即（ ） 19．函證的方式有（ ） 20．審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容包括（ ） 21．注冊會計師應(yīng)考慮兩個層次的重大錯報風(fēng)險，即（ ） 22．審計風(fēng)險構(gòu)成要素包括 ( ) 23．下面觀點中正確的有（ ） 是注冊會計師的責(zé)任 24．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種錯誤或舞弊。 （ 2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關(guān)證明；對于金額在 10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務(wù)副處長的審批，金額在 10000元以上的用款申請，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資 金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。 （ 6）調(diào)節(jié)銀行對賬單。 （ 2） 針對弱點，提出改進意見。 【要求】指出該企業(yè)中銷售業(yè)務(wù)中存在但問題，并計算應(yīng)調(diào)整但主營業(yè)務(wù)收入利潤。因此，該公司 200X年 1月1日的會計分錄為： 借：長期應(yīng)收款 3 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 700 000 未實現(xiàn)的融資收益 300 000 第 1年末的會計分錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸： 長期應(yīng)收款 1 000 000 同時，借：未實現(xiàn)的融資收益 147 420 貸：財務(wù)費用 147 420 有關(guān)計算如下：第 1年 =（ 3 000 000300 000） %=147 420（元） 21 第 2年 =（ 2 000 000152 580） %=100 869（元） 第 3年 =300 000147 420100 869=51711（元） 11.【資料】某會計師事務(wù) 所中對某公司進行年度報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售數(shù)量與倉庫發(fā)貨數(shù)量有較大的差異，形成的 期末產(chǎn)成品盤虧數(shù)量較大，原因不明。 13.【資料】 2022 年 1 月，審計人員審計某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬 ，發(fā)現(xiàn)以下情況：“應(yīng)付賬款 —— A工廠”的貸方余額 為 108000元，經(jīng)查實 系 2022年向 A工廠購買的原材料貨款。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺 40千克，查明是在運輸途中的合理損耗。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告的意見類型。 ABC公司預(yù)計該股票的價格 27 下跌是暫時的。 【要求】 （ 1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（ 2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi) 部證據(jù)？（ 3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？ 答案提示： （ 1）外部證據(jù)有 ③④⑥⑧⑩ ；內(nèi)部證據(jù)有 ①②⑤⑦⑨ 。三是根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查明是否存在過賬錯誤，誤將其他客戶的欠款注銷。 2．收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該公司記入其他應(yīng)收款，既造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。調(diào)整分錄為： 借：其它應(yīng)收款 2022 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出售材料 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ，對超過 1年的押金收入應(yīng)交 納增值稅金。該公司確定的 計提率為 5‰，本年度應(yīng)收賬款余額為800 000元。 2．第一被函證客戶應(yīng)是甲公司，函證結(jié)果差異形成的原因極有可能是未達賬項或記賬錯誤所致。公司 2022年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下 (數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤 ) 【要求】 (1)在進行相關(guān)測試后，計算審 計調(diào)整金額； (不考慮相關(guān)稅費 ) (2)假定被審計的公司不接受注冊會計師的審計調(diào)整建議，且知資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平分別為 80萬元、 100萬元，注冊會計師確定的重要性水平是多少 ?應(yīng)該出具何種類型的審計意見 ? 23． 【資料】 在國家審計署 2022年度的審計報告中披露：審計發(fā)現(xiàn)， 2022年至 2022年，國家體育總局決定，由體育彩票管理中心向所辦的兩家公司支付體育彩票發(fā)行費，用于彩票印制、發(fā)行，但支付的發(fā)行費超過實際需要，在扣除全部成本費用后，兩公司獲利高達5． 58億元。 貸款 單位 金額 借款期限 年利率 借款條件 A銀行第一營業(yè)部 B銀行第一營業(yè)部 C銀行第一營業(yè)部 1800 11650 280 2022年 8月 — 2022年 7月 2022年 9月 — 2022年 8月 2022年 1月 — 2022年 1月 % % % 抵押借款 抵押借款 擔(dān)保借款 合計 13730 【要求】假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為注冊會計師A 和 B，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說 明理由。 ﹙ 600﹢ 150﹚ ＝ 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率＝ 經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。該公司作了如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 35800 貸：銀行存款 35800 要求：分析可能存在的問題，提出審計意見。因此這樣的折扣不應(yīng)該記入賬中。該公司中第 1年年末第會計處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 借：發(fā)出商品 2100000 貸：庫存商品 2100000 借：主營業(yè)務(wù)成本 700000 貸：發(fā)出商品 700000 要求：指出該公司賬務(wù)處理貸錯誤，并提出調(diào)賬建議。 （ 4） 12月 25 日，上月售出的 B產(chǎn)品 50臺，由于質(zhì)量問題全部退回。 （ 7） 會計部門及時催收尚未付清的應(yīng)收賬款。 （ 2）記錄應(yīng)付款明細(xì)賬。A公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。 35．（ ）屬于不相容職務(wù)。（ ） 31．函詢是通過向有 關(guān)單位發(fā)函了解情況取得證據(jù)的方法，這種方法一般用于往來款項的查證。（ ） 14．實物證據(jù)的存在本身就具有很大的可靠性，所以實物證據(jù)具有較強的證明力。（ ） 7．對被審計單位進行報送財務(wù)審計時，同樣應(yīng)采用盤點法、觀察法。 2