中級(jí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)及預(yù)算管理知識(shí)分析講義(編輯修改稿)
2025-07-22 01:02 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷部門的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為24%），可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8 000萬(wàn)元比較，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%。此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4 000萬(wàn)元（12 000—8 000）變?yōu)閘 000萬(wàn)元[12 000—（23 000—12 000）]。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12 000—11 000）／12 000＝%。第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)銷售成本率54%。二、主要預(yù)算編制以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表?！狙a(bǔ)充資料】各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系（一）銷售預(yù)算規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的預(yù)算。：預(yù)計(jì)銷售量、單價(jià)以及銷售收款情況第一，根據(jù)銷量和價(jià)格確定各期收入；第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量?！纠?0教材例27】W公司于20年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為l75 000元。該公司計(jì)劃年度的分季銷售預(yù)算如表2－4。表2－4 W公司銷售預(yù)算20年度 單位：元項(xiàng) 目 1季度2季度3季度4季度全 年預(yù)計(jì)銷量（件）（預(yù)測(cè)值）①2 0002 5003 0002 50010 000單價(jià)（元）（預(yù)測(cè)值）②250250250250250預(yù)計(jì)銷售收入③＝①②500 000625 000750 000625 0002 500 000應(yīng)收賬款期初④（已知）175 000 175 0001季度銷售收現(xiàn)⑤300 000＝③60%200 000＝③40% 500 0002季度銷售收現(xiàn)⑥ 375 000＝③60%250 000＝③40% 625 0003季度銷售收現(xiàn)⑦ 450 000＝③60%300 000＝③40%750 0004季度銷售收現(xiàn)⑧ 375 000＝③60%375 000現(xiàn)金收入合計(jì)⑨475 000575 000700 000675 0002 425 000 【說明】同時(shí)根據(jù)本表中第四季度收入，可以測(cè)算出本年度年末的應(yīng)收賬款期末值為625 00040%＝250 000該數(shù)值將編入到預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（表2－14）中的應(yīng)收賬款（二）生產(chǎn)預(yù)算規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量）水平【注意】：生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算：預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量【例11教材例28】假設(shè)W公司20年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷售量見銷售預(yù)算表2－4。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表2－5。表2－5 W公司生產(chǎn)預(yù)算表20年度 單位：件項(xiàng)目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量①（表2－4銷售預(yù)算第①行）2 0002 5003 0002 50010 000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存②（已知）500550500400400預(yù)計(jì)需要量③＝①＋②2 5003 0503 5002 90010 400減：期初結(jié)存量④（已知）300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量⑤＝③－④2 2002 5502 9502 40010 100 【說明】關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因?yàn)槿昶谀┙Y(jié)存即為第四季度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因?yàn)槿昶诔踅Y(jié)存即為第一季度期初數(shù)額）?！。ㄈ┎牧喜少?gòu)預(yù)算規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購(gòu)數(shù)量、材料消耗成本以及采購(gòu)付款等信息的預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。：某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量【例12教材例29】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120 000元。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。W公司計(jì)劃年度分季材料采購(gòu)預(yù)算如表2－6。表2－6 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表20年度 單位：元項(xiàng)目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）（1）（表2－5生產(chǎn)預(yù)算第⑤行）2 2002 5502 9502 40010 100材料定額單耗（Kg）（2）（已知）55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（Kg）（3）＝（1）（2）11 00012 75014 75012 00050 500加：期末結(jié)存量（4）（已知）820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（5）＝（3）＋（4）11 82013 73015 53412 86051 360減：期初結(jié)存量（6）（已知）720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（7）＝（5）－（6）11 10012 91014 55412 07650 640材料計(jì)劃單價(jià)（8）（已知）2020202020預(yù)計(jì)購(gòu)料金額（9）＝（7）（8）222 000258 200291 080241 5201 012 800應(yīng)付賬款年初余額（10）（已知）120 000 120 0001季度購(gòu)料付現(xiàn)（11）88 800＝（9）40%133 200＝（9）60% 222 0002季度購(gòu)料付現(xiàn)（12） 103 280＝（9）40%154 920＝（9）60% 258 2003季度購(gòu)料付現(xiàn)（13） 116 432＝（9）40%174 648＝（9）60%291 0804季度購(gòu)料付現(xiàn)（14） 96 608＝（9）40%96 608現(xiàn)金支出合計(jì)（15）=（10）+（11）+（12）+（13）+（14）208 800236 480271 352271 256987 888 【說明】同時(shí)根據(jù)本表中第四季度預(yù)計(jì)購(gòu)料金額，可以測(cè)算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為241 52060%＝144 912該數(shù)值將編入到資產(chǎn)負(fù)債表（表2－14）中的應(yīng)付賬款（四）直接人工預(yù)算規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本開支水平：據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制。某種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時(shí)該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工總成本＝單位工時(shí)工資率該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)要點(diǎn)：確定直接人工總成本【例13教材例210】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表2－7。表2－7 W公司直接人工預(yù)算表20年度 單位：元項(xiàng)目 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）①（表2－5生產(chǎn)預(yù)算第⑤行）2 2002 5502 9502 40010 100單耗工時(shí)（小時(shí)）②（已知）66666直接人工小時(shí)數(shù)③＝①②13 20015 30017 70014 40060 600單位工時(shí)工資率④（已知）55555預(yù)計(jì)直接人工成本⑤＝③④66 00076 50088 50072 00030 300 【說明】工資支出的現(xiàn)金
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