【文章內(nèi)容簡介】 2002]16號）中關(guān)于“％足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，％提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。（2）沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的項目沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費，《關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（3）非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益原則，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。然后，按照該產(chǎn)品的公允價值確認收入和相關(guān)的稅費，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（4）辭退福利辭退福利同時滿足下列兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當將辭退福利確認為預(yù)計負債，同時計入當期的管理費用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。解除勞動關(guān)系計劃或建議是否即將實施的判斷標準，主要是對計劃或建議的內(nèi)容是否具體和具有可操作性進行評判。即將實施的解除勞動關(guān)系計劃或建議至少應(yīng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補償金額以及裁減的時間等項目。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計信息更可靠。如果該企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則不能確認預(yù)計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業(yè)的費用，計入當期損益。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。（三）職工薪酬的會計處理企業(yè)進行賬務(wù)處理時，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。貨幣性職工薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)當按照受益原則，借記相關(guān)的成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。【例9－7】華豐公司于2008年2月28日計提當月的應(yīng)付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。當日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：借：生產(chǎn)成本 40000 在建工程 20000 管理費用 11000 銷售費用 9000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 80000借：應(yīng)付職工薪酬——工資 80000 貸：銀行存款 80000 【例9－8】華豐公司2008年4月應(yīng)付工資總額為100000元。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。4月30日，公司按照職工工資總額的10％、12％、2％和10％分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%。公司按工資總額的2％％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標準。華豐公司應(yīng)作如下會計處理：本月該公司應(yīng)計提的職工薪酬＝100000＋100000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝140500（元）其中：應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝40000＋40000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝56200（元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬＝15000＋15000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝21075（元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬＝21000＋21000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝29505（元）應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬＝10000＋10000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝14050（元）應(yīng)計入在建工程的職工薪酬＝6000＋6000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝8430（元）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬＝8000＋8000（10％＋12％＋2％＋10％＋2％＋2％＋％）＝11240（元）相應(yīng)的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 56200 制造費用 21075 管理費用 29505 銷售費用 14050 在建工程 8430 研發(fā)支出——資本化支出 11240 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 100000——職工福利 2000——社會保險費 24000——住房公積金 10000——工會經(jīng)費 2000——職工教育經(jīng)費 2500企業(yè)以非貨幣性福利形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當分別情況處理：(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品(三筆)或外購（兩筆）商品作為福利發(fā)放給職工,視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中，并確認主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。值得注意的是，企業(yè)應(yīng)當先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性職工薪酬金額，據(jù)以計算完整準確的人工成本金額；待到實際發(fā)放時，再確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！纠?－9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年4月，豫豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1份。該大禮包的單位成本為240元，單位售價（公允價格）為300元，適用的增值稅稅率為17％。則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：①提取非貨幣性職工福利時：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工福利＝300100（1＋17％）＝35100（元）其中：生產(chǎn)工人非貨幣性職工福利＝30070（1＋17％）＝24570（元）管理人員非貨幣性職工福利＝30030（1＋17％）＝10530（元）借：生產(chǎn)成本 24570 管理費用 10530貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 35100②發(fā)放非貨幣性職工福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本 24000 貸：庫存商品 24000（2）企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付職工薪酬，并計入相關(guān)的成本費用。具體為：企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?－10】華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免費提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每人提供租賃的高級公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只提供使用權(quán)。假定每輛轎車每月計提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）提取非貨幣性職工薪酬時：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工薪酬＝30005＋40003＝27000（元）借：管理費用 27000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 27000（2）實際發(fā)生和支付時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 27000 貸：累計折舊 15000 其他應(yīng)付款 12000辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。確認的辭退福利產(chǎn)生預(yù)計負債時，按折現(xiàn)金額與實際金額之間的差額借記“未確認融資費用”科目，同時借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。各期支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目?！纠?－11】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年5月10日，豫豐公司因引入兩條自動化生產(chǎn)線而制定了一項辭退計劃。該辭退計劃的詳細內(nèi)容包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃于5月29日經(jīng)董事會正式批準，并將于當年內(nèi)實施完畢。5月29日，辭退5名一般技工，支付1250000元。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容如表9－1所示，補償金額的計算如表9－2所示。表9－1 豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計劃表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補償標準（元）車間主任41－1010000010－2020000020－30300000高級技工81－108000010－2018000020－30280000一般技工201－10 5000010－2015000020－30250000合計32表9－2 豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補償標準（元）補償金額（元）車間主任41－10110000010000010－20120000020000020－301300000300000高級技工81－1028000016000010－20418000072000020－301280000280000一般技工201－10105000050000010－20515000075000020－3052500001250000合計32304260000則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：（1）提取辭退福利時：本月該企業(yè)提取辭退福利＝4260000（元）借：管理費用 4260000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 4260000（2）發(fā)放辭退福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1250000 貸：銀行存款 1250000股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承兌以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股