【文章內(nèi)容簡介】 一般納稅人的增值稅適用稅率一般為 17%，而小規(guī)模納稅人是 3%。 ?（ 1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 ? 應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 本期銷項(xiàng)稅額的確定： 本期銷項(xiàng)稅額＝銷售額增值稅稅率 ? 本期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定： 增值稅專用發(fā)票； 海關(guān)完稅憑證；收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證； 運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票。 一般納稅人企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ①一般納稅人企業(yè)購入原材料，按專用增值稅發(fā)票的 17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算 ? ②購入貨物所付運(yùn)費(fèi)，按專用運(yùn)費(fèi)發(fā)票的 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ③接受投資轉(zhuǎn)入的物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ④一般納稅人企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品 —— 憑專用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，按所支付價(jià)款的 13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。見例68， P168 （ 2）賬戶設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目。 ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)置： ? 借方設(shè)置： ? “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅” ? 貸方設(shè)置： ? 銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” 明細(xì)賬戶 ? “已交稅金” 記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。 ? “轉(zhuǎn)出未交增值稅” 記錄月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。 ? “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 記錄企業(yè)不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。 ? “未交增值稅” 明細(xì)賬戶登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。 （ 3）賬務(wù)處理 ?①一般購銷業(yè)務(wù) 購貨業(yè)務(wù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 銷貨業(yè)務(wù) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ②視同銷售業(yè)務(wù) ? 企業(yè)有些業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，計(jì)算交納增值稅。 ? 稅法中列舉的視同銷售行為有： ?Ⅰ 將貨物交付他人代銷 ? Ⅱ 銷售代銷貨物（視同買斷） ?Ⅲ 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 ②視同銷售業(yè)務(wù) ? Ⅳ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? Ⅴ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 ? Ⅵ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ? Ⅶ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi) ? Ⅷ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 銷售額的確定 ? 視同銷售業(yè)務(wù)銷售額按以下三種順序確定： ? 第一，按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 第二，按最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率）。 ③不予以抵扣項(xiàng)目 ? 企業(yè)購進(jìn)貨物已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并不是全部都可以抵扣。 ? 稅法中列舉的不予以抵扣項(xiàng)目有： ?Ⅰ 購進(jìn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) ? Ⅱ 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ③ 不予以抵扣項(xiàng)目 ?Ⅲ 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ? Ⅳ 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ? Ⅴ 用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ? Ⅵ 非正常損失的購進(jìn)貨物 ?Ⅶ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 視同銷售與不予以抵扣的區(qū)別 ? 自產(chǎn)自用、自產(chǎn)外用、外購?fù)庥玫臉I(yè)務(wù)屬于視同銷售； ? 外購自用 的業(yè)務(wù)屬于不予以抵扣項(xiàng)目。 ? 視同銷售業(yè)務(wù)通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目核算； ? 不予以抵扣項(xiàng)目通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目核算。 ?例題 : 某公司為增值稅一般納稅人， 2023年 5月用銀行存款購入原材料，不含稅價(jià)款為 300000元；當(dāng)月累計(jì)銷售產(chǎn)品的不含稅金額為 500000元，貨款已收；該公司本月初尚有未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 27000元。 ? 該公司本月又發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ① 發(fā)生火災(zāi)，燒毀原材料 8000元； ② 建造倉庫，領(lǐng)用原用于生產(chǎn)的原材料 10000元； ③ 用庫存商品向 A公司投資，該商品市價(jià) 120230元，成本 100000元。 ? 要求：計(jì)算該公司本月應(yīng)交增值稅，并做出相應(yīng)會計(jì)處理。 (1)購進(jìn)原材料時 借：原材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51000 貸：銀行存款 351000 (2)銷售產(chǎn)品時 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 85000 (3)發(fā)生火災(zāi)時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9360 貸：原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ) 1360 (4)建造倉庫，領(lǐng)用原材料 借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ) 1700 (5)用庫存商品 A公司投資 借：長期股權(quán)投資 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120230 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 20400 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 庫存商品 100000 (6)計(jì)算本月應(yīng)交納的增值稅 ( 85000+20400 +1360+1700 ) 51000 27000 = 30460 (元 ) “應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”賬戶例示 略 合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借 27000① 51000② 85000③ 1360④ 1700⑤ 20400應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅借 方 貸 方借或貸余額④繳納增值稅 ? 向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納本月的增值稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ? 貸：銀行存款 ? 向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納以前各期未繳的增值稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ? 貸：銀行存款 ⑤月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 ? 月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)出 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”科目余額，把應(yīng)交未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 ” 科目。 ? 轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未