【文章內容簡介】 一般納稅人的增值稅適用稅率一般為 17%，而小規(guī)模納稅人是 3%。 ?（ 1）應納增值稅的計算 ? 應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額 ? 本期銷項稅額的確定： 本期銷項稅額＝銷售額增值稅稅率 ? 本期進項稅額的確定： 增值稅專用發(fā)票； 海關完稅憑證；收購免稅農產品的收購憑證； 運輸企業(yè)發(fā)票。 一般納稅人企業(yè)增值稅進項稅額 ? ①一般納稅人企業(yè)購入原材料，按專用增值稅發(fā)票的 17%計算進項稅額。 通過 “ 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額）核算 ? ②購入貨物所付運費，按專用運費發(fā)票的 7%計算進項稅額。 ? ③接受投資轉入的物資、接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅，反映進項稅額。 ? ④一般納稅人企業(yè)購入免稅農產品 —— 憑專用農產品發(fā)票，按所支付價款的 13%計算進項稅額。見例68， P168 （ 2）賬戶設置 ? “應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 ? “應交增值稅”明細賬戶下設置： ? 借方設置： ? “進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅” ? 貸方設置： ? 銷項稅額”、“進項稅轉出”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額” 明細賬戶 ? “已交稅金” 記錄企業(yè)已經向稅務機關交納的增值稅。 ? “轉出未交增值稅” 記錄月末轉出的應交未交的增值稅。 ? “進項稅額轉出” 記錄企業(yè)不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 ? “轉出多交增值稅” 記錄月末轉出的多交增值稅。 ? “未交增值稅” 明細賬戶登記月末從“應交增值稅”明細賬中轉入的本月未交或多交的增值稅。 （ 3）賬務處理 ?①一般購銷業(yè)務 購貨業(yè)務 借：原材料 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款 銷貨業(yè)務 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 /其他業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅 （銷項稅額） ②視同銷售業(yè)務 ? 企業(yè)有些業(yè)務不是銷售業(yè)務，但稅法規(guī)定應視同銷售業(yè)務，計算交納增值稅。 ? 稅法中列舉的視同銷售行為有： ?Ⅰ 將貨物交付他人代銷 ? Ⅱ 銷售代銷貨物（視同買斷） ?Ⅲ 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。 ②視同銷售業(yè)務 ? Ⅳ 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 ? Ⅴ 將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。 ? Ⅵ 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ? Ⅶ 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 ? Ⅷ 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 銷售額的確定 ? 視同銷售業(yè)務銷售額按以下三種順序確定： ? 第一，按當月同類貨物的平均銷售價格確定； ? 第二，按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? 第三，按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率）。 ③不予以抵扣項目 ? 企業(yè)購進貨物已支付的增值稅進項稅額并不是全部都可以抵扣。 ? 稅法中列舉的不予以抵扣項目有： ?Ⅰ 購進非生產用固定資產 ? Ⅱ 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ③ 不予以抵扣項目 ?Ⅲ 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務 ? Ⅳ 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務 ? Ⅴ 用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務 ? Ⅵ 非正常損失的購進貨物 ?Ⅶ 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 視同銷售與不予以抵扣的區(qū)別 ? 自產自用、自產外用、外購外用的業(yè)務屬于視同銷售； ? 外購自用 的業(yè)務屬于不予以抵扣項目。 ? 視同銷售業(yè)務通過 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目核算； ? 不予以抵扣項目通過 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ” 科目核算。 ?例題 : 某公司為增值稅一般納稅人， 2023年 5月用銀行存款購入原材料，不含稅價款為 300000元；當月累計銷售產品的不含稅金額為 500000元，貨款已收；該公司本月初尚有未抵扣增值稅進項稅額 27000元。 ? 該公司本月又發(fā)生如下經濟業(yè)務： ① 發(fā)生火災，燒毀原材料 8000元； ② 建造倉庫，領用原用于生產的原材料 10000元； ③ 用庫存商品向 A公司投資，該商品市價 120230元，成本 100000元。 ? 要求：計算該公司本月應交增值稅，并做出相應會計處理。 (1)購進原材料時 借：原材料 300000 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 51000 貸：銀行存款 351000 (2)銷售產品時 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 85000 (3)發(fā)生火災時 借：待處理財產損溢 9360 貸：原材料 8000 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅轉出 ) 1360 (4)建造倉庫，領用原材料 借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅轉出 ) 1700 (5)用庫存商品 A公司投資 借：長期股權投資 140400 貸：主營業(yè)務收入 120230 應交稅費 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 20400 借：主營業(yè)務成本 100000 庫存商品 100000 (6)計算本月應交納的增值稅 ( 85000+20400 +1360+1700 ) 51000 27000 = 30460 (元 ) “應交稅費 — 應交增值稅”賬戶例示 略 合計進項稅額已交稅金轉出未交增值稅合計銷項稅額進項稅轉出轉出多交增值稅借 27000① 51000② 85000③ 1360④ 1700⑤ 20400應交稅金——應交增值稅借 方 貸 方借或貸余額④繳納增值稅 ? 向稅務機關繳納本月的增值稅： ? 借：應交稅費 —— 應交增值稅（已交稅金） ? 貸：銀行存款 ? 向稅務機關繳納以前各期未繳的增值稅： ? 借：應交稅費 —— 未交增值稅 ? 貸：銀行存款 ⑤月末結轉增值稅 ? 月末，企業(yè)應結出 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目余額，把應交未交或多交的增值稅轉入 “ 應交稅金 — 未交增值稅 ” 科目。 ? 轉出應交未交的增值稅： ? 借：應交稅費 — 應交增值稅（轉出未交增值稅） ? 貸：應交稅費 — 未