【正文】 費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ? Ⅵ 非正常損失的購進(jìn)貨物 ?Ⅶ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 視同銷售與不予以抵扣的區(qū)別 ? 自產(chǎn)自用、自產(chǎn)外用、外購?fù)庥玫臉I(yè)務(wù)屬于視同銷售； ? 外購自用 的業(yè)務(wù)屬于不予以抵扣項(xiàng)目。 ③不予以抵扣項(xiàng)目 ? 企業(yè)購進(jìn)貨物已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并不是全部都可以抵扣。 ②視同銷售業(yè)務(wù) ? Ⅳ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? Ⅴ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 （ 3）賬務(wù)處理 ?①一般購銷業(yè)務(wù) 購貨業(yè)務(wù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 銷貨業(yè)務(wù) 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 /其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ②視同銷售業(yè)務(wù) ? 企業(yè)有些業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，計算交納增值稅。 ? “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。 ? “轉(zhuǎn)出未交增值稅” 記錄月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。見例68， P168 （ 2）賬戶設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目。 ? ③接受投資轉(zhuǎn)入的物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ①一般納稅人企業(yè)購入原材料，按專用增值稅發(fā)票的 17%計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 稅率不同 一般納稅人的增值稅適用稅率一般為 17%，而小規(guī)模納稅人是 3%。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 ? 銷售貨物時能開具的發(fā)票不同 一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票。 （二）納稅人的分類 ? 增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。比方說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定某企業(yè)增值稅的納稅期限為 10日，則意味著該企業(yè)每 10天向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一次增值稅。 ? 應(yīng)納增值稅的計算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物產(chǎn)生的應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額），扣除本期購入貨物的已納稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），余額即為實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款。 ?企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶，并按各種稅種設(shè)置明細(xì)賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。 ? 股票股利是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成負(fù)債。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。 ? 企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目： ? 發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； ? 銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”科目，涉及增值稅的，還需做相關(guān)處理。應(yīng)按其賬面余額： 借：交易性金融負(fù)債 — 本金 100000 交易性金融負(fù)債 — 公允價值變動 500 貸：銀行存款 99000 公允價值變動損益 500 投資收益 1000 “交易性金融負(fù)債”核算舉例： 四、預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 借：公允價值變動損益 500 貸：交易性金融負(fù)債 — 公允價值變動 500 ? 3. 由于 W企業(yè)流動資金充足，擬將該交易性金融負(fù)債出售 (償還 )。 W企業(yè)此次發(fā)行債券所籌集的資金已存入銀行。 交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理： ? 3. 出售 (償還 )交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額 借：交易性金融負(fù)債 —— 本金 交易性金融負(fù)債 —— 公允價值變動 (或貸 ) 貸：銀行存款 (實(shí)際支付的金額 ) 投資收益 (差額，或借 ) ? 同時，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價值變動額 借：公允價值變動損益 (或貸 ) 貸：投資收益 (或借 ) 例： W企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需的資金，經(jīng)過國家相關(guān)部門批準(zhǔn)，向社會公開發(fā)行 1年期企業(yè)債券。主要指企業(yè)發(fā)行 1 年期及 1 年期以內(nèi)的短期債券。 ? 交易性金融負(fù)債的定義 滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債： （ 1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購； （ 2）企業(yè)近期采用短期獲利方式管理該金融負(fù)債； （ 3）屬于衍生工具。到期一次還本付息。 短期借款的核算 ? 借：銀行存款 貸：短期借款 ? ，通過 “ 應(yīng)付利息 ” 科目核算。 ? 企業(yè)經(jīng)常由于季節(jié)性生產(chǎn)、債務(wù)到期償還債務(wù)或者企業(yè)經(jīng)營資金出現(xiàn)暫時周轉(zhuǎn)困難等原因?qū)е缕髽I(yè)資金不足時，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請短期借款。如果以重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。其賬務(wù)處理如下： 例題解析 ? （ 1）出具應(yīng)付票據(jù)時： ? 借：原材料 100 000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) — 藍(lán)天公司 100 000 ? （ 2） 12月 31日應(yīng)計提利息： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) — 藍(lán)天公司 1 000 ? （ 3）應(yīng)付票據(jù)到期時： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 101 000 ? 財務(wù)費(fèi)用（未計提的利息） 500 ? 貸：銀行存款 101 500 ?不帶息票據(jù)，不涉及利息的處理，面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。 應(yīng)付票據(jù)例題 ?華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司 11月 1日向藍(lán)天公司購入材料一批，價值為 100 000元，材料已驗(yàn)收入庫，經(jīng)雙方協(xié)商，由購貨方給銷貨方出具一張票據(jù)，面值為 100 000元，票面利率為 6%，期限為 3個月，票據(jù)到期付款。 ? （ 2）到期一次入賬，即票據(jù)到期時按面值和票面利率計算全部利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)付票據(jù)的核算 ? ? 帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)均按面值入賬。銷售方更愿意采用 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 這種賒銷形式。以總價法為例作如下賬務(wù)處理： （ 1）應(yīng)付賬款發(fā)生時： 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 — 星海公司 30 000 （ 2）若 5月 20日以銀行存款支付，則享受 2%的折扣： 借：應(yīng)付賬款 — 星海公司 30 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 600 銀行存款 29 400 （ 3）如果 5月 25日以銀行存款支付，則不享受折扣： 借：應(yīng)付賬款 — 星海公司 30 000 貸：銀行存款 30 000 （二）應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，是企業(yè)以票據(jù)的形式書面承諾在未來某一時間支付該款項(xiàng)，通常以 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目反映。 應(yīng)付賬款的核算 ? 借：原材料 材料采購（購入材料） 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用（接受勞務(wù)） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款