試論關(guān)聯(lián)方審計實務(wù)(編輯修改稿)
2025-07-21 22:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司設(shè)備或建筑物等?！ 。ㄈ┨峁┗蚪邮軇趧?wù)。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用300萬元?！ 。ㄋ模?dān)保。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實行的擔(dān)保等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟(jì)活動中所需要的擔(dān)保?！ 。ㄎ澹┨峁┵Y金（貸款或股權(quán)投資）。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金，或權(quán)益性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動等。 ?。┳赓U。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項?！ 。ㄆ撸┐?。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等?！ 。ò耍┭芯颗c開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過E公司的C公司繼續(xù)研制，從而形成關(guān)聯(lián)方交易?！ 。ň牛┰S可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。 ?。ㄊ┐砥髽I(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算?！ 。ㄊ唬╆P(guān)鍵管理人員薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易?！ ∥?、關(guān)聯(lián)方的披露 企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)容包括： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息?！ ￡P(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司和子公司之間的，應(yīng)當(dāng)披露母公司和所有子公司的名稱，母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化，以及母公司對于該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。在披露母公司名稱時，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。 ?。ǘ┢髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素?！ ￡P(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等； 交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)?！ 。ㄈν馓峁┖喜⒇攧?wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露?！ 『喜⒇攧?wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露?！ ?關(guān)聯(lián)方的審計 一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露 ?。ㄒ唬┳R別關(guān)聯(lián)方的存在 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進(jìn)行復(fù)核；同時針對信息的完整性實施下列審計程序： ，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱。 。 如果被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序存在問題，那么管理層向注冊會計師提供的已知關(guān)聯(lián)方的信息就可能不完整，在財務(wù)報表中披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易也可能存在遺漏。 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位的治理層和管理層詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息，其中包括詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系?！ ?，在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單?！ ?，以及其他相關(guān)的法定記錄?！ ?。 ?！ 。ǘ┐_定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分 被審計單位母公司、子公司和最終控制方的名稱
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