【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 視同銷售行為，會(huì)計(jì)大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅?！　±}：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：　　借：在建工程　　　　　　　97　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　80萬(wàn)　　　　　　應(yīng)交稅金　　　　　　　10017%=17　　在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額，這個(gè)所得稅的收入，同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面，把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來(lái)10080=20 2033%=。　?、苤立囗?xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析：　　購(gòu)買(mǎi)貨物從外面買(mǎi)來(lái)的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買(mǎi)的東西用于下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送（投資、分配、贈(zèng)送）沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷項(xiàng)稅，將買(mǎi)來(lái)的東西在本環(huán)節(jié)，這個(gè)東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進(jìn)入最終的消費(fèi)。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)處理是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，差異在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷售價(jià)，沒(méi)有銷售價(jià)按組價(jià)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 　　【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（?。?。　　　　　　　　　　答案：AC　　【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格?！　≠?zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。3020%（1+10%）17%=　　用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。3010%17%=　　（熟悉）?！　≈攸c(diǎn)有：　?。?）融資租賃業(yè)務(wù)　?、俳?jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位：　　從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅?！　、谄渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業(yè)務(wù)：　　租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）?！　。?）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。　?。?）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。　　新增內(nèi)容：　?。?）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅?！　《?、納稅義務(wù)人 （了解）　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理　　增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人?！　∫弧⒁话慵{稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：　　 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上　　【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（　）。（2001年）　　　　　　，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人　　，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　【答案】C　　其他注意的要點(diǎn)：　　：　?。?）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）；　?。?）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；　　（3）非企業(yè)性單位； 　?。?）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)?！　。宦砂丛鲋刀愐话慵{稅人征稅。　　，對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，如同時(shí)具備以下條件，不取消其一般納稅人資格：　?。?）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；　?。?）年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全；　　（3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為：　　 ①虛開(kāi)專用發(fā)票或偷騙抗稅；　　 ②連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由；　　 ③不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。 　　，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元，才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人?！　　纠}】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（?。?002年考題）　　【答案】　　　?。?）對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。 　?。?）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人?！　⌒⌒蜕藤Q(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。有一個(gè)一年的時(shí)間，這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來(lái)管理。有6個(gè)月的時(shí)間，達(dá)到180萬(wàn)元，大于180萬(wàn)元的銷售額。進(jìn)入6個(gè)月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。等6個(gè)月過(guò)了，今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。 　　大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的這是大中型的。 　　二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：　　 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上　　 第三節(jié)　稅率與征收率的確定　　 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率)基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人（征收率）6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)　　需要注意的是：　?。ㄒ唬┮话慵{稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%?！　。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是：　　、食用植物油　　、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 　　、報(bào)紙、雜志；　　、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；　　。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。　　【例題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（?。??！　。ㄒ话慵{稅人）銷售自來(lái)水　　　　　　　　【答案】C　　【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（　）。　　 　　　　　　　　【答案】A、C　　第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：　　一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；　　二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能抵扣的情況） 　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：　　銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率?！　」街卸惵蕿?3%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。　?。骸　。?）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款?！　。?）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）?！　【唧w包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅?！　。?）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）　　：　　第一，向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；　　第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　　第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：　?、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！　　仨氉⒁獾氖牵骸　〉谝?，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：　?。ú缓悾╀N售額=含稅銷售額247。（1+13%或17%）　　應(yīng)用舉例：　　某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。 　　不含稅銷售額=30247。（1+17%）=（萬(wàn)元）　　增值稅額=17%=（萬(wàn)元）　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2=（萬(wàn)元）　　第二，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額?！　?yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（?。　　　　　　　　　。?3600+2000）/（1+17%）*17%　?。ǘ┨厥怃N售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：　　：　　 三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中無(wú)償贈(zèng)送處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除?！　?yīng)用舉例　　甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200元?！　。喊葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）?！　?yīng)用舉例　　某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（?。　　　　　　　　　?000/*150*　　(注:收回的舊貨不能抵進(jìn)項(xiàng)稅,因?yàn)椴皇轻槍?duì)的同一個(gè)商品)　　應(yīng)用舉例　　某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店12月份采取以舊換新方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（?。?。　　2000/*　?。轰N售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出?！　　纠}】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（　）?！　　　　　　　　　〈鸢福篊　　25/=　?。弘p方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?但換入的產(chǎn)品如果沒(méi)有合法憑證,則不能抵扣,還要看換入產(chǎn)品的用途)　?。骸　?區(qū)別包裝物租金,租金是價(jià)外收入)　?、黉N售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且沒(méi)有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅）　?、谝蛴馄冢ê贤s定或1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！　　纠}】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（?。?。 （2004年）　　，在一年之內(nèi)計(jì)入　　，在不超過(guò)合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入　　，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi) 　　，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)人 　　【答案】AC　　【解析】對(duì)非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過(guò)約定時(shí)間；合同無(wú)約定以1年為期限。B、D選所述押金均為未逾期的，不需征稅?！　　⑴f貨（2003年新改內(nèi)容）　?、僮?002年1月1日起納稅人銷售自己使用過(guò)的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過(guò)原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。計(jì)算公式如下：　　增值稅=售價(jià)247。（1+4%）4%247。2　?、谂f機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上）　　③銷售使用過(guò)的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，　　其它屬于使用過(guò)的固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下述條件：　　；　?。弧　。徊煌瑫r(shí)具備上述條件，應(yīng)按4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）?！　?yīng)用舉例　　某企業(yè)2002年8月將已使用三年的小轎車（原值16萬(wàn)）以18萬(wàn)元價(jià)格售出?！　?yīng)納增值稅=180000247。（1+4%）4%247。2=（元）　　銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來(lái)的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 　　 三種情況新政策