【文章內(nèi)容簡介】 .責(zé)任預(yù)算功能 責(zé)任預(yù)算是責(zé)任目標(biāo)的具體化，是責(zé)任成本控制的分項展開，其實施步驟為： ①計算責(zé)任成本的預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異=責(zé)任成本實際發(fā)生額—責(zé)任成本預(yù)算成本。其中：責(zé)任成本預(yù)算額=實際產(chǎn)量單位變動項目的責(zé)任預(yù)算成本+固定項目的責(zé)任預(yù)算成本。 ②分析責(zé)任成本預(yù)算差異。按財務(wù)分析的“連環(huán)替代法”或“差額計算法”分析責(zé)任成本預(yù)算差異并分析計算出“量差”和“價差”，查找產(chǎn)生差異的各種原因。 ③追溯責(zé)任成本預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異的追溯過程，是各經(jīng)濟責(zé)任單位所負(fù)責(zé)任的追蹤過程。 ④責(zé)任預(yù)算、績效考評。各經(jīng)濟責(zé)任單位的凈收益=該責(zé)任單位提供的實物量或勞務(wù)量內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一責(zé)任成本實際發(fā)生額。 4).產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能 在市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境中企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度，建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點，應(yīng)是追求投資者資產(chǎn)達(dá)到最大的獲利能力，而最大獲利能力的取得，有賴于從“工廠”到“市場”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講，企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此，從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動消耗，使產(chǎn)品從“工廠”到“市場”的“驚險跳躍”中，風(fēng)險最小，獲利最大?！绑@險跳躍”的全過程，正是產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能發(fā)揮作用的過程。 成本控制系統(tǒng)的組成 完善的成本控制系統(tǒng)是進(jìn)行有效成本控制的前提。一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。 成本控制的組織系統(tǒng) 一個企業(yè)組織系統(tǒng)如何，可以從兩個角度來描述，一個角度是組織的管理等級和平均控制跨度如何，另一個角度是組織各級管理等級權(quán)力集中和分散的程度如何。成本控制系統(tǒng)必須和企業(yè)的組織系統(tǒng)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成，每個小預(yù)算要對應(yīng)一個小單位，每個小單位作為一個責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。 信息系統(tǒng)也就是責(zé)任會計系統(tǒng)，主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。這種預(yù)算，必須按照責(zé)任中心來編制，使各責(zé)任中心的管理人員明確應(yīng)付的責(zé)任和應(yīng)控制的事項。在實際業(yè)務(wù)開始之前，責(zé)任預(yù)算和其控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員，他們以此控制自己的活動。對預(yù)算中沒有規(guī)定的事項和超過預(yù)算限額的事項，要及時向適當(dāng)?shù)墓芾砑墑e報告，以便及時做出對策，這稱為例外報告制度。 考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素，成本控制的考核制度主要包括：1).規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度；2).規(guī)定責(zé)任中心目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；3).規(guī)定業(yè)績考核的計量方法；4).規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；5).規(guī)定業(yè)績報告的內(nèi)容、時間、詳細(xì)程度等。獎勵制度則是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。規(guī)定明確的獎勵辦法，讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。恰當(dāng)?shù)莫剟钪贫葘⒁龑?dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭取好的業(yè)績。獎勵制度是調(diào)動人們努力工作、以求實現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。3. 建設(shè)項目PQ的成本控制與分析實例　　項目位于漢口常青路中段，二期、三期總占地170559m2，總建筑面積170175m2，容積率為1。西臨常青路，東臨銀墩路，項目距離漢口火車站、天河機場、三環(huán)線、金墩客運站等城市級交通配套資源都僅一步之遙，周邊現(xiàn)已形成鐵路、航空、公路等多位一體的交通出行網(wǎng)絡(luò)，區(qū)域便捷暢達(dá)的交通為區(qū)域經(jīng)濟的流通提供了有力的支持，可以說項目所處的城市區(qū)位就如同深圳的皇崗和羅湖一樣，屬于典型的口岸區(qū)域?？诎秴^(qū)域，是具有明顯的資源聚合能力和經(jīng)濟發(fā)展能力的，可以說項目所處的區(qū)域升值空間是非常巨大的。 該項目綠化率為35%。,在中心綠化采用特色的點式綠化,其他綠化圍繞該點布局,園內(nèi)綠化設(shè)計以休閑為主題。圍繞休閑,活動的內(nèi)容布局,。園林設(shè)計和植物配植,體現(xiàn)四季的不同,韻味不同,因時造勢造景,并根據(jù)四季草木枯榮,對色彩,造型進(jìn)行精確的把握與拿捏,達(dá)到四季皆有,時時韻不通的境界。 雖然如今房地產(chǎn)市場受到國家的宏觀調(diào)控,但是房地產(chǎn)市場卻依然未見冷卻之跡,買房的需求依然非常旺盛,所以該項目的前景還是可觀的。 建設(shè)項目PQ成本構(gòu)成 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計成本，它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。實際成本就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 ：二期、三期開發(fā)成本（指除公司管理費用、營業(yè)費用外的成本支出）的目標(biāo)成本、實際成本狀況見下表31,表32,圖31,圖32.： 表31 PQ二期、三期開發(fā)成本一覽表單位（萬元）目標(biāo)開發(fā)成本實際開發(fā)成本超支說明二期1535217084+1732還有極少量調(diào)整三期1383414322+489還有極少量調(diào)整單位（元/m2）目標(biāo)單方成本實際單方成本超支說明二期17631889+126還有極少量調(diào)整三期18021922+120還有極少量調(diào)整 表32 二期開發(fā)成本情況表序號費用項目二期目標(biāo)成本二期實際成本二期成本差異總成本(萬元)單方成本(元/m2)總成本(萬元)單方成本(元/m2)總成本(萬元)單方成本(元/m2)一土地獲得價款二開發(fā)前期準(zhǔn)備費三主體建筑工程費四主體安裝工程費五社區(qū)管網(wǎng)工程費六園林環(huán)境工程費七配套設(shè)施費八開發(fā)間接費開發(fā)成本合計 圖31 二期各科目開發(fā)成本比例圖 表33 三期目標(biāo)成本實際成本對比表序號費用項目三期目標(biāo)成本三期實際成本三期成本差異總成本(萬元)單方成本(元/m2)總成本(萬元)單方成本(元/m2)總成本(萬元)單方成本(元/m2)一土地獲得價款二開發(fā)前期準(zhǔn)備費三主體建筑工程費四主體安裝工程費五社區(qū)管網(wǎng)工程費六園林環(huán)境工程費七配套設(shè)施費八開發(fā)間接費開發(fā)成本合計 圖32 三期各科目開發(fā)成本比例圖 從上面圖表的數(shù)據(jù)可知該項目超出的成本主要集中在主體建筑工程費,主體安裝工程費以及園林環(huán)境工程費這些方面。 無效成本情況所謂無效成本，就是指與對于企業(yè)價值的增值和利潤的取得沒有效用的成本投入。而有效成本是指對于企業(yè)價值的增值和利潤的取得具有正面效能的成本支出。只有有效成本才是對企業(yè)具有意義的成本。無效成本既不是真正意義上的風(fēng)險投資，也不是真正意義上的交學(xué)費，而是投資決策人有意無意地支付的對企業(yè)的成長和贏利能力的提高毫無用處的成本,分析見表34。 表34無效成本典型案例分析表序號工程類別無效成本重點案例案例分析1總包施工植筋設(shè)計中未對陽臺翻邊進(jìn)行設(shè)計，導(dǎo)致大量植筋，總金額近30萬元。2設(shè)計三期住宅結(jié)構(gòu)設(shè)計三期住宅結(jié)構(gòu)設(shè)計中鋼筋含量平均大于二期8kg/m2，單方造價增加35元/m2，無效損失約260萬元。3管網(wǎng)二期管網(wǎng)交叉施工交叉施工，對已完工程破壞嚴(yán)重，無效損失約10萬元。4裝修三期小高層門廳裝修設(shè)計方案變更，已完工程廢除，無效損失15萬元。5園建三期園建標(biāo)高調(diào)整標(biāo)高，拆除已完工程。 各階段成本控制該階段需要對項目各個階段工作實施所需投資進(jìn)行分析，即投資估算，主要包括土地開發(fā)費用、建筑安裝工程費用和其他的行政性收費，各項費用具體內(nèi)容不再贅述，造價人員可以根據(jù)成本的歷史資料，結(jié)合當(dāng)前的成本市場的趨勢和影響成本的其他因素，提出一些有用的建議，例如項目現(xiàn)場情況、七通一平情況、可能的地質(zhì)情況、冬雨季時間、工期及其他一些不可預(yù)見費用等。設(shè)計階段對造價控制就是事前控制，這個階段是決定占項目投資比重較大的建安費用的重要環(huán)節(jié)，通常占項目總成本的70%左右。設(shè)計決定了工程造價，一旦設(shè)計方案敲定，預(yù)算、結(jié)算等等只能是計量過程而不能改變造價，因此設(shè)計不僅要做到滿足功能要求還要經(jīng)濟合理、最大限度的降低成本，設(shè)計單位往往從自身的利益出發(fā)，并不把工程造價放在首位，主要追求設(shè)計的安全可靠、美觀耐用，在這里提出了“限額設(shè)計”的概念。首先，在滿足生活環(huán)境、使用功能和符合法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，要求設(shè)計單位提高現(xiàn)有土地的利用率，主要從以下幾方面實施：壓縮建筑的間距，在規(guī)劃部門允許的范圍內(nèi)最大限度的提高容積率；提高住宅層數(shù)或高低層搭配；適當(dāng)?shù)脑黾臃课蓍L度；提高公共建筑的層數(shù)，減少公共設(shè)施的占地面積；合理的進(jìn)行道路布置和綠化景觀設(shè)計。其次，造價人員通過對建安成本的分析，確定各分部分項的概算指標(biāo)，將建安部分的投資嚴(yán)格控制在投資估算的范圍以內(nèi)，不發(fā)生超額現(xiàn)象。成本管理人員依據(jù)設(shè)計任務(wù)書，以完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計內(nèi)容和意圖，確切反映當(dāng)?shù)剡m時價格水平的原則，提出新材料、新工藝、新技術(shù)對工程造價的影響和使用限制，編制出初步設(shè)計概算，其組成內(nèi)容應(yīng)包括各單位工程的下列各項費用指標(biāo)。設(shè)計單位依據(jù)上述的概算指標(biāo)進(jìn)行施工圖設(shè)計，對設(shè)計方案進(jìn)行審核，擇優(yōu)選擇，編制施工圖預(yù)算，確保工程造價在設(shè)計概算范圍以內(nèi)。 一般來說，設(shè)計階段可以控制工程造價的70%，但是要達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)要花費大量的精力和時間，反復(fù)的修改設(shè)計方案，還要各個相關(guān)部門密切配合，主要原因是：設(shè)計單位不重視限額設(shè)計，他們不會花大量的資源配合開發(fā)企業(yè)不斷地修改方案，他們的出發(fā)點是安全可靠、美觀耐用，而節(jié)約成本是次要的；即使開發(fā)企業(yè)成本管理人員實力較強，可以對圖紙快速做出反應(yīng)，很快編制出施工圖預(yù)算，發(fā)現(xiàn)超額現(xiàn)象，但設(shè)計單位修改圖紙，重新出圖也需要一定的時間，會拖延房地產(chǎn)企業(yè)接下來的招標(biāo)、施工、監(jiān)理、預(yù)售等工作，所以很多開發(fā)企業(yè)會在后面圖紙會審和設(shè)計優(yōu)化上花較大的精力。此例即為設(shè)計時不合理造成的成本浪費。 此為建設(shè)后每平米鋼筋含量(包括損耗、包括建筑、結(jié)構(gòu)的全部鋼筋含量,以下各表相同)見表35。表35 各期鋼筋含量對比表(單位：kg/m2）指標(biāo)公寓洋房別墅小高層說明一期平均鋼筋含量一期無小高層二期平均鋼筋含量 二期無別墅三期平均鋼筋含量 每平米砼含量見表36 表36 各期混凝土含量對比表（單位：m3/m2）指標(biāo)公寓洋房別墅小高層說明一期平均砼含量一期無小高層二期平均砼含量 二期無別墅三期平均砼含量 　相差 　 產(chǎn)品經(jīng)濟性結(jié)論,二期經(jīng)濟性指標(biāo)合理,三期經(jīng)濟性指標(biāo)顯示不經(jīng)濟，設(shè)計造成費用浪費。、施工單位選擇和合同簽訂階段這個階段也是成本控制的重要環(huán)節(jié)，是建筑安裝工程成本控制的核心，招標(biāo)文件的起草對以后所有工程產(chǎn)生影響，工程性質(zhì)、現(xiàn)場情況、交通、地質(zhì)、承包范圍、零時用工、水電使用與結(jié)算方法、措施費用、安全文明施工費用、勞保統(tǒng)籌等都應(yīng)做出最清晰的說明；對甲供、甲限、甲指乙供材料要明確；對變更索賠、簽證洽商的處理方法要明確時間實效、結(jié)算方式、量度標(biāo)準(zhǔn)等；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評定等級要合理，工期推算要準(zhǔn)確，獎懲條款要實際。工程招標(biāo)后的商務(wù)談判在降低成本中功不可沒。在三期空調(diào)百葉供貨安裝的商務(wù)談判中，成本部與其他部門密切配合，從減少百葉數(shù)量、減小框料尺寸等設(shè)計方案優(yōu)化以及與供貨商的價格談判方面共同著手，最終報價較原方案報價降低100元/m2左右，總體造價降低20余萬元，取得良好效果。 如表37 所示其招標(biāo)方式,圖33圖34表示其招標(biāo)比率。表37 二、三期各類工程招標(biāo)方式工程類別招標(biāo)方式描述總包費率招標(biāo)套用定額景觀模擬招標(biāo)