【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 .責(zé)任預(yù)算功能 責(zé)任預(yù)算是責(zé)任目標(biāo)的具體化，是責(zé)任成本控制的分項(xiàng)展開(kāi)，其實(shí)施步驟為： ①計(jì)算責(zé)任成本的預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異=責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額—責(zé)任成本預(yù)算成本。其中：責(zé)任成本預(yù)算額=實(shí)際產(chǎn)量單位變動(dòng)項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算成本+固定項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算成本。 ②分析責(zé)任成本預(yù)算差異。按財(cái)務(wù)分析的“連環(huán)替代法”或“差額計(jì)算法”分析責(zé)任成本預(yù)算差異并分析計(jì)算出“量差”和“價(jià)差”，查找產(chǎn)生差異的各種原因。 ③追溯責(zé)任成本預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異的追溯過(guò)程，是各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位所負(fù)責(zé)任的追蹤過(guò)程。 ④責(zé)任預(yù)算、績(jī)效考評(píng)。各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的凈收益=該責(zé)任單位提供的實(shí)物量或勞務(wù)量?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額。 4).產(chǎn)銷(xiāo)預(yù)調(diào)功能 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境中企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)是追求投資者資產(chǎn)達(dá)到最大的獲利能力，而最大獲利能力的取得，有賴(lài)于從“工廠”到“市場(chǎng)”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講，企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此，從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動(dòng)消耗，使產(chǎn)品從“工廠”到“市場(chǎng)”的“驚險(xiǎn)跳躍”中，風(fēng)險(xiǎn)最小，獲利最大?！绑@險(xiǎn)跳躍”的全過(guò)程，正是產(chǎn)銷(xiāo)預(yù)調(diào)功能發(fā)揮作用的過(guò)程。 成本控制系統(tǒng)的組成 完善的成本控制系統(tǒng)是進(jìn)行有效成本控制的前提。一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。 成本控制的組織系統(tǒng) 一個(gè)企業(yè)組織系統(tǒng)如何，可以從兩個(gè)角度來(lái)描述，一個(gè)角度是組織的管理等級(jí)和平均控制跨度如何，另一個(gè)角度是組織各級(jí)管理等級(jí)權(quán)力集中和分散的程度如何。成本控制系統(tǒng)必須和企業(yè)的組織系統(tǒng)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成，每個(gè)小預(yù)算要對(duì)應(yīng)一個(gè)小單位，每個(gè)小單位作為一個(gè)責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。 信息系統(tǒng)也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。這種預(yù)算，必須按照責(zé)任中心來(lái)編制，使各責(zé)任中心的管理人員明確應(yīng)付的責(zé)任和應(yīng)控制的事項(xiàng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，責(zé)任預(yù)算和其控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員，他們以此控制自己的活動(dòng)。對(duì)預(yù)算中沒(méi)有規(guī)定的事項(xiàng)和超過(guò)預(yù)算限額的事項(xiàng)，要及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾砑?jí)別報(bào)告，以便及時(shí)做出對(duì)策，這稱(chēng)為例外報(bào)告制度。 考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素，成本控制的考核制度主要包括：1).規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度；2).規(guī)定責(zé)任中心目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；3).規(guī)定業(yè)績(jī)考核的計(jì)量方法；4).規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；5).規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。獎(jiǎng)勵(lì)制度則是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，讓被考核人明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度將引導(dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭(zhēng)取好的業(yè)績(jī)。獎(jiǎng)勵(lì)制度是調(diào)動(dòng)人們努力工作、以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。3. 建設(shè)項(xiàng)目PQ的成本控制與分析實(shí)例　　項(xiàng)目位于漢口常青路中段，二期、三期總占地170559m2，總建筑面積170175m2，容積率為1。西臨常青路，東臨銀墩路，項(xiàng)目距離漢口火車(chē)站、天河機(jī)場(chǎng)、三環(huán)線、金墩客運(yùn)站等城市級(jí)交通配套資源都僅一步之遙，周邊現(xiàn)已形成鐵路、航空、公路等多位一體的交通出行網(wǎng)絡(luò)，區(qū)域便捷暢達(dá)的交通為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的流通提供了有力的支持，可以說(shuō)項(xiàng)目所處的城市區(qū)位就如同深圳的皇崗和羅湖一樣，屬于典型的口岸區(qū)域?？诎秴^(qū)域，是具有明顯的資源聚合能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的，可以說(shuō)項(xiàng)目所處的區(qū)域升值空間是非常巨大的。 該項(xiàng)目綠化率為35%。,在中心綠化采用特色的點(diǎn)式綠化,其他綠化圍繞該點(diǎn)布局,園內(nèi)綠化設(shè)計(jì)以休閑為主題。圍繞休閑,活動(dòng)的內(nèi)容布局,。園林設(shè)計(jì)和植物配植,體現(xiàn)四季的不同,韻味不同,因時(shí)造勢(shì)造景,并根據(jù)四季草木枯榮,對(duì)色彩,造型進(jìn)行精確的把握與拿捏,達(dá)到四季皆有,時(shí)時(shí)韻不通的境界。 雖然如今房地產(chǎn)市場(chǎng)受到國(guó)家的宏觀調(diào)控,但是房地產(chǎn)市場(chǎng)卻依然未見(jiàn)冷卻之跡,買(mǎi)房的需求依然非常旺盛,所以該項(xiàng)目的前景還是可觀的。 建設(shè)項(xiàng)目PQ成本構(gòu)成 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。實(shí)際成本就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 ：二期、三期開(kāi)發(fā)成本（指除公司管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用外的成本支出）的目標(biāo)成本、實(shí)際成本狀況見(jiàn)下表31,表32,圖31,圖32.： 表31 PQ二期、三期開(kāi)發(fā)成本一覽表單位（萬(wàn)元）目標(biāo)開(kāi)發(fā)成本實(shí)際開(kāi)發(fā)成本超支說(shuō)明二期1535217084+1732還有極少量調(diào)整三期1383414322+489還有極少量調(diào)整單位（元/m2）目標(biāo)單方成本實(shí)際單方成本超支說(shuō)明二期17631889+126還有極少量調(diào)整三期18021922+120還有極少量調(diào)整 表32 二期開(kāi)發(fā)成本情況表序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目二期目標(biāo)成本二期實(shí)際成本二期成本差異總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)一土地獲得價(jià)款二開(kāi)發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi)三主體建筑工程費(fèi)四主體安裝工程費(fèi)五社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)六園林環(huán)境工程費(fèi)七配套設(shè)施費(fèi)八開(kāi)發(fā)間接費(fèi)開(kāi)發(fā)成本合計(jì) 圖31 二期各科目開(kāi)發(fā)成本比例圖 表33 三期目標(biāo)成本實(shí)際成本對(duì)比表序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目三期目標(biāo)成本三期實(shí)際成本三期成本差異總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)總成本(萬(wàn)元)單方成本(元/m2)一土地獲得價(jià)款二開(kāi)發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi)三主體建筑工程費(fèi)四主體安裝工程費(fèi)五社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)六園林環(huán)境工程費(fèi)七配套設(shè)施費(fèi)八開(kāi)發(fā)間接費(fèi)開(kāi)發(fā)成本合計(jì) 圖32 三期各科目開(kāi)發(fā)成本比例圖 從上面圖表的數(shù)據(jù)可知該項(xiàng)目超出的成本主要集中在主體建筑工程費(fèi),主體安裝工程費(fèi)以及園林環(huán)境工程費(fèi)這些方面。 無(wú)效成本情況所謂無(wú)效成本，就是指與對(duì)于企業(yè)價(jià)值的增值和利潤(rùn)的取得沒(méi)有效用的成本投入。而有效成本是指對(duì)于企業(yè)價(jià)值的增值和利潤(rùn)的取得具有正面效能的成本支出。只有有效成本才是對(duì)企業(yè)具有意義的成本。無(wú)效成本既不是真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)投資，也不是真正意義上的交學(xué)費(fèi)，而是投資決策人有意無(wú)意地支付的對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)和贏利能力的提高毫無(wú)用處的成本,分析見(jiàn)表34。 表34無(wú)效成本典型案例分析表序號(hào)工程類(lèi)別無(wú)效成本重點(diǎn)案例案例分析1總包施工植筋設(shè)計(jì)中未對(duì)陽(yáng)臺(tái)翻邊進(jìn)行設(shè)計(jì)，導(dǎo)致大量植筋，總金額近30萬(wàn)元。2設(shè)計(jì)三期住宅結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)三期住宅結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中鋼筋含量平均大于二期8kg/m2，單方造價(jià)增加35元/m2，無(wú)效損失約260萬(wàn)元。3管網(wǎng)二期管網(wǎng)交叉施工交叉施工，對(duì)已完工程破壞嚴(yán)重，無(wú)效損失約10萬(wàn)元。4裝修三期小高層門(mén)廳裝修設(shè)計(jì)方案變更，已完工程廢除，無(wú)效損失15萬(wàn)元。5園建三期園建標(biāo)高調(diào)整標(biāo)高，拆除已完工程。 各階段成本控制該階段需要對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段工作實(shí)施所需投資進(jìn)行分析，即投資估算，主要包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用和其他的行政性收費(fèi)，各項(xiàng)費(fèi)用具體內(nèi)容不再贅述，造價(jià)人員可以根據(jù)成本的歷史資料，結(jié)合當(dāng)前的成本市場(chǎng)的趨勢(shì)和影響成本的其他因素，提出一些有用的建議，例如項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)情況、七通一平情況、可能的地質(zhì)情況、冬雨季時(shí)間、工期及其他一些不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用等。設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)控制就是事前控制，這個(gè)階段是決定占項(xiàng)目投資比重較大的建安費(fèi)用的重要環(huán)節(jié)，通常占項(xiàng)目總成本的70%左右。設(shè)計(jì)決定了工程造價(jià)，一旦設(shè)計(jì)方案敲定，預(yù)算、結(jié)算等等只能是計(jì)量過(guò)程而不能改變?cè)靸r(jià)，因此設(shè)計(jì)不僅要做到滿(mǎn)足功能要求還要經(jīng)濟(jì)合理、最大限度的降低成本，設(shè)計(jì)單位往往從自身的利益出發(fā)，并不把工程造價(jià)放在首位，主要追求設(shè)計(jì)的安全可靠、美觀耐用，在這里提出了“限額設(shè)計(jì)”的概念。首先，在滿(mǎn)足生活環(huán)境、使用功能和符合法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，要求設(shè)計(jì)單位提高現(xiàn)有土地的利用率，主要從以下幾方面實(shí)施：壓縮建筑的間距，在規(guī)劃部門(mén)允許的范圍內(nèi)最大限度的提高容積率；提高住宅層數(shù)或高低層搭配；適當(dāng)?shù)脑黾臃课蓍L(zhǎng)度；提高公共建筑的層數(shù)，減少公共設(shè)施的占地面積；合理的進(jìn)行道路布置和綠化景觀設(shè)計(jì)。其次，造價(jià)人員通過(guò)對(duì)建安成本的分析，確定各分部分項(xiàng)的概算指標(biāo)，將建安部分的投資嚴(yán)格控制在投資估算的范圍以?xún)?nèi)，不發(fā)生超額現(xiàn)象。成本管理人員依據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)，以完整、準(zhǔn)確地反映設(shè)計(jì)內(nèi)容和意圖，確切反映當(dāng)?shù)剡m時(shí)價(jià)格水平的原則，提出新材料、新工藝、新技術(shù)對(duì)工程造價(jià)的影響和使用限制，編制出初步設(shè)計(jì)概算，其組成內(nèi)容應(yīng)包括各單位工程的下列各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)。設(shè)計(jì)單位依據(jù)上述的概算指標(biāo)進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審核，擇優(yōu)選擇，編制施工圖預(yù)算，確保工程造價(jià)在設(shè)計(jì)概算范圍以?xún)?nèi)。 一般來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)階段可以控制工程造價(jià)的70%，但是要達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間，反復(fù)的修改設(shè)計(jì)方案，還要各個(gè)相關(guān)部門(mén)密切配合，主要原因是：設(shè)計(jì)單位不重視限額設(shè)計(jì)，他們不會(huì)花大量的資源配合開(kāi)發(fā)企業(yè)不斷地修改方案，他們的出發(fā)點(diǎn)是安全可靠、美觀耐用，而節(jié)約成本是次要的；即使開(kāi)發(fā)企業(yè)成本管理人員實(shí)力較強(qiáng)，可以對(duì)圖紙快速做出反應(yīng)，很快編制出施工圖預(yù)算，發(fā)現(xiàn)超額現(xiàn)象，但設(shè)計(jì)單位修改圖紙，重新出圖也需要一定的時(shí)間，會(huì)拖延房地產(chǎn)企業(yè)接下來(lái)的招標(biāo)、施工、監(jiān)理、預(yù)售等工作，所以很多開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)在后面圖紙會(huì)審和設(shè)計(jì)優(yōu)化上花較大的精力。此例即為設(shè)計(jì)時(shí)不合理造成的成本浪費(fèi)。 此為建設(shè)后每平米鋼筋含量(包括損耗、包括建筑、結(jié)構(gòu)的全部鋼筋含量,以下各表相同)見(jiàn)表35。表35 各期鋼筋含量對(duì)比表(單位：kg/m2）指標(biāo)公寓洋房別墅小高層說(shuō)明一期平均鋼筋含量一期無(wú)小高層二期平均鋼筋含量 二期無(wú)別墅三期平均鋼筋含量 每平米砼含量見(jiàn)表36 表36 各期混凝土含量對(duì)比表（單位：m3/m2）指標(biāo)公寓洋房別墅小高層說(shuō)明一期平均砼含量一期無(wú)小高層二期平均砼含量 二期無(wú)別墅三期平均砼含量 　相差 　 產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性結(jié)論,二期經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)合理,三期經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)顯示不經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)造成費(fèi)用浪費(fèi)。、施工單位選擇和合同簽訂階段這個(gè)階段也是成本控制的重要環(huán)節(jié)，是建筑安裝工程成本控制的核心，招標(biāo)文件的起草對(duì)以后所有工程產(chǎn)生影響，工程性質(zhì)、現(xiàn)場(chǎng)情況、交通、地質(zhì)、承包范圍、零時(shí)用工、水電使用與結(jié)算方法、措施費(fèi)用、安全文明施工費(fèi)用、勞保統(tǒng)籌等都應(yīng)做出最清晰的說(shuō)明；對(duì)甲供、甲限、甲指乙供材料要明確；對(duì)變更索賠、簽證洽商的處理方法要明確時(shí)間實(shí)效、結(jié)算方式、量度標(biāo)準(zhǔn)等；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定等級(jí)要合理，工期推算要準(zhǔn)確，獎(jiǎng)懲條款要實(shí)際。工程招標(biāo)后的商務(wù)談判在降低成本中功不可沒(méi)。在三期空調(diào)百葉供貨安裝的商務(wù)談判中，成本部與其他部門(mén)密切配合，從減少百葉數(shù)量、減小框料尺寸等設(shè)計(jì)方案優(yōu)化以及與供貨商的價(jià)格談判方面共同著手，最終報(bào)價(jià)較原方案報(bào)價(jià)降低100元/m2左右，總體造價(jià)降低20余萬(wàn)元，取得良好效果。 如表37 所示其招標(biāo)方式,圖33圖34表示其招標(biāo)比率。表37 二、三期各類(lèi)工程招標(biāo)方式工程類(lèi)別招標(biāo)方式描述總包費(fèi)率招標(biāo)套用定額景觀模擬招標(biāo)