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正文內(nèi)容

圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(編輯修改稿)

2024-07-19 20:50 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 追蹤測(cè)試是比較好的辦法,除非客戶從最源頭造假,并環(huán)環(huán)相扣,否則整個(gè)造假鏈只要有那一節(jié)斷掉,會(huì)計(jì)師都能通過追蹤測(cè)試查出真?zhèn)?。?dāng)然這種追蹤測(cè)試還可適用在會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)的合理性和正確性上,通過后來發(fā)生的事實(shí)來驗(yàn)證管理層過去認(rèn)定的合理性也是很有效辦法,并為美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)。 由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散:管理層舞弊是會(huì)計(jì)師最大的敵人,但管理層又往往是會(huì)計(jì)師的衣食父母和配合者,離開管理層的支持,審計(jì)將很難進(jìn)行下去,需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想,在這種情況下,會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工,強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念,發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假;此外,發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì),積極向供應(yīng)商、銷售商詢問,這為美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則所肯定,也是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措拖,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?,補(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。 審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移:由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性;為什么媒體能一而再、再而三比會(huì)計(jì)師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢?記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)(當(dāng)然也有內(nèi)部舉報(bào)的),記者更多從外圍入手,從外部證據(jù)取得突破。會(huì)計(jì)師有能力得要建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)(或者利用咨詢公司的成果),以記者或咨詢師的想法思考如何對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試,這更多要從搜集外部證據(jù)入手。 1審計(jì)范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界:從以上介紹,大家可能體會(huì)到,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也一樣要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況,但此了解與彼了解有很大不同,一方面現(xiàn)代的了解企業(yè)情況是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,也就是了解企業(yè)也不是盲目的,也是有針對(duì)性的;另一方面了解企業(yè)的深度和廣度大大拓展,大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機(jī)問題、中到客戶所處行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)問題、小到一臺(tái)機(jī)器的運(yùn)作情況和一個(gè)保安的上班情況,都可能是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍,會(huì)計(jì)師不再只關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)師不但要了解高管的背景,還要了解高管的不良嗜好。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒有邊界,當(dāng)然會(huì)計(jì)師個(gè)人能力是有邊界的,這就要求會(huì)計(jì)師利用整個(gè)社會(huì)知識(shí)資源擴(kuò)展專業(yè)能力邊界。二、中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的趨勢(shì)劉峰教授曾撰文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn),他從中國(guó)目前法律制度環(huán)境有待完善、會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體風(fēng)險(xiǎn)特別是賠付風(fēng)險(xiǎn)近乎于零的環(huán)境出發(fā),推出“強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),有可能誘發(fā)新一輪的道德風(fēng)險(xiǎn),特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)承受力強(qiáng)且具備專職律師隊(duì)伍的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,將有可能簽發(fā)出質(zhì)量更低、風(fēng)險(xiǎn)水平更高的審計(jì)意見”結(jié)論劉峰,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量 《會(huì)計(jì)研究》2001 許菲,劉峰,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與道德風(fēng)險(xiǎn)  《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》;黃世忠教授也曾撰文認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是導(dǎo)致五大審計(jì)失敗的重要原因黃世忠,陳建明,美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié) 《會(huì)計(jì)研究》,他認(rèn)為,自20世紀(jì)90年代以來,五大特別是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式,已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式。這種嬗變實(shí)質(zhì)上是審計(jì)歷史上的一次重大革命。因?yàn)閷徲?jì)模式改變的不僅是審計(jì)方法,更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計(jì)理念,并有可能使審計(jì)由一門高尚職業(yè)(其精髓是由專業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成)淪落為一種唯利是圖的生意(其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇);黃世忠教授在接受《財(cái)會(huì)時(shí)報(bào)》記者采訪時(shí)再次表達(dá)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的擔(dān)心:“現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足,筆者實(shí)在看不出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)短期內(nèi)在我國(guó)全面推廣運(yùn)用的前景?!彼J(rèn)為,不管是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì),都是技術(shù)層面的,并非最重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。獨(dú)立性不解決,就很難有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。此外,還有法律訴訟的完善,舉證倒置是否推行,都是十分重要的制度安排。還有事務(wù)所的聘用機(jī)制,如果不從根本上改變由被審計(jì)單位的管理當(dāng)局聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弊端,不論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,還是制度基礎(chǔ),都難以解決審計(jì)失敗的問題。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),還應(yīng)該經(jīng)歷一個(gè)短期討論階段,等到時(shí)機(jī)成熟就可以全面推行 成琪,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):眾說紛紜 《財(cái)會(huì)時(shí)報(bào)》。筆者認(rèn)為,劉峰的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的,道德風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)模式無關(guān),審計(jì)模式只是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)一種技術(shù)和
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