圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?編輯修改稿)
2024-07-19 20:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 追蹤測試是比較好的辦法，除非客戶從最源頭造假，并環(huán)環(huán)相扣，否則整個造假鏈只要有那一節(jié)斷掉，會計師都能通過追蹤測試查出真?zhèn)巍．?dāng)然這種追蹤測試還可適用在會計估計、收入確認(rèn)的合理性和正確性上，通過后來發(fā)生的事實(shí)來驗(yàn)證管理層過去認(rèn)定的合理性也是很有效辦法，并為美國新舞弊審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)。 由主要依賴管理層和財務(wù)人員提供審計信息向員工及外部人員擴(kuò)散：管理層舞弊是會計師最大的敵人，但管理層又往往是會計師的衣食父母和配合者，離開管理層的支持，審計將很難進(jìn)行下去，需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想，在這種情況下，會計師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，發(fā)動員工舉報管理層作假；此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，積極向供應(yīng)商、銷售商詢問，這為美國新舞弊準(zhǔn)則所肯定，也是針對管理層舞弊的有效偵查措拖，筆者認(rèn)為，會計師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?，補(bǔ)充自己的審計專業(yè)判斷。 審計證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移：由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險，會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來取得風(fēng)險評估的恰當(dāng)性；為什么媒體能一而再、再而三比會計師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)（當(dāng)然也有內(nèi)部舉報的），記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。會計師有能力得要建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進(jìn)行風(fēng)險評估和審計測試，這更多要從搜集外部證據(jù)入手。 1審計范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界：從以上介紹，大家可能體會到，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶蟠髷U(kuò)展，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨髸嫀熈私馄髽I(yè)情況，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨粯右髸嫀熈私馄髽I(yè)情況，但此了解與彼了解有很大不同，一方面現(xiàn)代的了解企業(yè)情況是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向，也就是了解企業(yè)也不是盲目的，也是有針對性的；另一方面了解企業(yè)的深度和廣度大大拓展，大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機(jī)問題、中到客戶所處行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)問題、小到一臺機(jī)器的運(yùn)作情況和一個保安的上班情況，都可能是會計師風(fēng)險評估和審計測試的范圍，會計師不再只關(guān)注與會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注的是整個內(nèi)部控制，會計師不但要了解高管的背景，還要了解高管的不良嗜好。審計范圍沒有邊界導(dǎo)致對會計師的專業(yè)能力要求也沒有邊界，當(dāng)然會計師個人能力是有邊界的，這就要求會計師利用整個社會知識資源擴(kuò)展專業(yè)能力邊界。二、中國引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕殉蔀椴豢勺钃醯内厔輨⒎褰淌谠恼J(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊T發(fā)道德風(fēng)險，他從中國目前法律制度環(huán)境有待完善、會計師事務(wù)所總體風(fēng)險特別是賠付風(fēng)險近乎于零的環(huán)境出發(fā)，推出“強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向型審計，有可能誘發(fā)新一輪的道德風(fēng)險，特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險承受力強(qiáng)且具備專職律師隊伍的大型會計師事務(wù)所，將有可能簽發(fā)出質(zhì)量更低、風(fēng)險水平更高的審計意見”結(jié)論劉峰，風(fēng)險導(dǎo)向型審計法律風(fēng)險審計質(zhì)量 《會計研究》2001 許菲，劉峰，風(fēng)險導(dǎo)向型審計與道德風(fēng)險 《中國注冊會計師》；黃世忠教授也曾撰文認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍?dǎo)致五大審計失敗的重要原因黃世忠，陳建明，美國財務(wù)舞弊癥結(jié) 《會計研究》,他認(rèn)為，自20世紀(jì)90年代以來，五大特別是安達(dá)信會計師事務(wù)所的審計模式，已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險審計模式。這種嬗變實(shí)質(zhì)上是審計歷史上的一次重大革命。因?yàn)閷徲嬆Ｊ礁淖兊牟粌H是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計理念，并有可能使審計由一門高尚職業(yè)（其精髓是由專業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成）淪落為一種唯利是圖的生意（其核心是風(fēng)險與報酬的權(quán)衡與抉擇）；黃世忠教授在接受《財會時報》記者采訪時再次表達(dá)了對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膿?dān)心：“現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，筆者實(shí)在看不出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸唐趦?nèi)在我國全面推廣運(yùn)用的前景?！彼J(rèn)為，不管是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€是制度基礎(chǔ)審計，都是技術(shù)層面的，并非最重要的，注冊會計師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。獨(dú)立性不解決，就很難有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。此外，還有法律訴訟的完善，舉證倒置是否推行，都是十分重要的制度安排。還有事務(wù)所的聘用機(jī)制，如果不從根本上改變由被審計單位的管理當(dāng)局聘用會計師事務(wù)所的弊端，不論是風(fēng)險導(dǎo)向，還是制度基礎(chǔ)，都難以解決審計失敗的問題。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，還應(yīng)該經(jīng)歷一個短期討論階段，等到時機(jī)成熟就可以全面推行 成琪，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?眾說紛紜 《財會時報》。筆者認(rèn)為，劉峰的觀點(diǎn)是錯誤的，道德風(fēng)險與審計模式無關(guān)，審計模式只是事務(wù)所控制風(fēng)險一種技術(shù)和
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