圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-wenkub
2023-07-07 20:50:53 本頁(yè)面
【正文】 有關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)師不但要了解高管的背景，還要了解高管的不良嗜好。當(dāng)然這種追蹤測(cè)試還可適用在會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)的合理性和正確性上，通過(guò)后來(lái)發(fā)生的事實(shí)來(lái)驗(yàn)證管理層過(guò)去認(rèn)定的合理性也是很有效辦法，并為美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)。會(huì)計(jì)師不再是流水線上的工人，非常機(jī)械重復(fù)日復(fù)一復(fù)的機(jī)械性工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理是這樣，對(duì)審計(jì)助理人員也是這樣。此外，事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢兩大資源，即要符合新會(huì)計(jì)法案的要求，也要重視咨詢?cè)趯徲?jì)業(yè)中運(yùn)用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢拓展業(yè)務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化：SSA的兩大貢獻(xiàn)是：審計(jì)重心前移，將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)分析走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，另一方面這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，胡春元的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究三大不足，一是未能從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有結(jié)構(gòu)化，三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試未能對(duì)應(yīng)。筆者在一年前概括了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的十一大特征：重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），這一點(diǎn)在SSA中得到體現(xiàn)，書中有三章談了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，與第一版的只有一章形成鮮明對(duì)比。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：一是注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；二是注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；三是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對(duì)接近預(yù)期值的帳戶余額進(jìn)行測(cè)試，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。2004年版CPA考試《財(cái)務(wù)管理》順應(yīng)民意，將《并購(gòu)與控制》及《重整與清算》廢掉，并由《企業(yè)價(jià)值評(píng)估》取代。但筆者認(rèn)為，這樣改進(jìn)還不到位，中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的潮流，CPA考委辦應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面調(diào)整CPA考試科目和大綱，壓縮經(jīng)濟(jì)法及稅法份量，增加IT、企業(yè)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估份量，并將《財(cái)務(wù)成本管理》廢除，以《企業(yè)分析與估價(jià)》替代。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)過(guò)程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法（risk – based strategic – systems audit approach，簡(jiǎn)稱SSA）。對(duì)此，大家都可以理解，傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。SSA明顯改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)化分析，但這種分析其實(shí)也不是他的原創(chuàng)，主要是吸收了戰(zhàn)略分析的成果，將PEST、波特五力分析等結(jié)合在一起形成它的ELBM模型，這個(gè)模型是BMP的靈魂，它的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都是圍繞這個(gè)模型展開，但可惜的是，這種結(jié)構(gòu)化分析還有很多缺陷，如內(nèi)外環(huán)境分析割裂，戰(zhàn)略分析與流程分析、績(jī)效分析割裂，仍然沒(méi)有系統(tǒng)考慮各種分析之間的相互影響，這是對(duì)SSA的一大諷刺，因?yàn)樗恼信撇艘皇菓?zhàn)略、二是系統(tǒng)，但實(shí)際上，它對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析既不全局也不系統(tǒng)。 審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化：傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存大很大問(wèn)題，一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是會(huì)計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)，或者長(zhǎng)期有與會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，這使會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。 自上而下與自下而上相結(jié)合：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，視野過(guò)于陜窄，并主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上方式有坐井觀天之感；SSA強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)，但這種審計(jì)也有缺陷，所以它也強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)（SSA）結(jié)合，這主要是因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)不同誘因?qū)е?，因員工舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這很有可能能過(guò)賬實(shí)核對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，直接從余額測(cè)試就可以發(fā)現(xiàn)異常，而且國(guó)內(nèi)一些大案要案查處也是從細(xì)微處入手，如某筆報(bào)銷或某筆轉(zhuǎn)賬分錄，這說(shuō)明我們不能全部否認(rèn)交易事項(xiàng)審計(jì)的作用；關(guān)健的是，國(guó)內(nèi)造假水平有時(shí)也不見(jiàn)都很高，雖然是它做到了賬證相符、證證相符、賬表相符，但它的造假不是一條龍的，而且可能直接從會(huì)計(jì)資料就可以發(fā)現(xiàn)它的重大異常，如平時(shí)每筆交易者很小，突然到年終來(lái)了一筆大數(shù)目，有些造假者手法非常粗糙，處處是破綻，實(shí)際上不要看賬，就是看報(bào)表上就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所原股東狀告事務(wù)所知情權(quán)案，不要說(shuō)是資深會(huì)計(jì)師，就是小
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