會計師事務所風險導向審計案例分析-wenkub
2023-03-27 16:39:45 本頁面
【正文】 外地兩家生產(chǎn)電纜的A工廠和 B工廠，并在 A和 B 工廠的基礎上改制成立了一家經(jīng)營電纜的 C子公司（以下簡稱 C公司），興安嶺公司的法定代表人同時兼任 C子公司的法定代表人。 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ? 審計準則修正了審計流程，體現(xiàn)了風險導向審計的發(fā)展 審計風險準則 ? 中國注冊會計師審計準則第 1101號 — 財務報表審計的目標和一般原則 ? 中國注冊會計師審計準則第 1211號 — 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 ? 中國注冊會計師審計準則第 1231號 — 針對評估的重大錯報風險實施的審計程序 ? 中國注冊會計師審計準則第 1301號 — 審計證據(jù) 審計風險準則核心要求 ? 注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向審計理念，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。假如出現(xiàn)與預期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。 ? 該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標太高 —— 試圖維持 14%的年增長率。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球 12個地方分別采購。在 90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過 14%，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。 ? 對 ABC公司進行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉嫁給客戶。實現(xiàn)目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內控環(huán)境十分不利。 ? 同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質量來降低成本，以達到業(yè)績目標，這就需要對成本結構進行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應該會增加；還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷掉；等等。 ? 審計風險模型 審計風險 =重大錯報風險 *檢查風險 審計風險： 財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。但是，由于 C公司所生產(chǎn)的電纜在同行業(yè)中屬于技術含量較低的低端產(chǎn)品，故 C公司自成立以來持續(xù)發(fā)生巨額虧損，截至 2023年 12月 31日凈資產(chǎn)為 1,700萬元，占實收資本的 5%，營運資金 24,000萬元。 對于以 A工廠和 B工廠名義直接向銀行借款的余額 1500萬元， A工廠和 B工廠分別向 C公司出具了關于他們所持有的銀行存款和銀行借款的全部義務和權力屬于 C公司的聲明書，由此， C公司將 A工廠和 B工廠的銀行存款及借款余額1500萬元記錄于其 2023年 12月 31日年度財務報表的負債科目。 據(jù)此，注冊會計師認同管理層的做法，即不在財務報表中披露該事項；同時認為，基于重要性原則，不披露該事項不構成重大遺漏或者偏離企業(yè)會計準則或中國證監(jiān)會相關信息披露規(guī)范的要求，因此不在財務報表中披露該事項不會影響其發(fā)表的審計意見。 ? 2 注冊會計師的審計失誤有哪些？ ? 準則要求發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時，分析該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境；評價對財務報表的影響。該公司 2023年、 2023年連續(xù)兩年巨額虧損，財務狀況惡化。 ? 2023年 3月嶗山公司與某公司簽署《債權債務轉讓協(xié)議》，將應收該關聯(lián)方款項按照扣除壞賬準備后的凈值對外轉讓。 前任會計師事務所在 2023年的審計報告中，針對嶗山公司持續(xù)經(jīng)營及關聯(lián)方銷售實現(xiàn)的收入的真實性和完整性發(fā)表了無法表示意見。 審計案例 2 三、思考題 1 2023年度嶗山公司能否確認與關聯(lián)方發(fā)生的 2300萬元主營業(yè)務收入？為什么？ 2 注冊會計師對關聯(lián)交易的審計失誤是什么？ 3 注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計責任是什么？對已識別的關聯(lián)交易應當實施哪些審計程序？ 審計案例 2 三、思考題 4 在本案例中，你認為如果注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第 1141 號 —— 財務報表審計中對舞弊的考慮》第五十條的規(guī)定，假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，應該實施哪些審計程序？ ? 審計案例 2 ? 答案： ? 從公司背景中不難看出 ,嶗山公司 2023及 2023連續(xù)兩年巨額虧損， 2023年面臨退市風險，且生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模極度萎縮，2023年度主營業(yè)務收入若扣除對關聯(lián)方的銷售，僅 200萬元，接近停滯狀態(tài)，公司管理層可能存在多計收入的舞弊動機，并利用關聯(lián)交易實施
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