圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-wenkub.com
2025-06-19 20:50 本頁面
【正文】 當(dāng)然，審計(jì)的專業(yè)判斷提高更多是由靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識的積累與交流，不同行業(yè)、不同所有制的客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)差異很大，CPA考試主要是向未來的CPA灌輸這樣的一個(gè)理念：審計(jì)不是流水線，審計(jì)師不是流水線工人，專業(yè)判斷是審計(jì)的核心，從審計(jì)助理開始，就要用腦思考，對客戶的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，只有高超的專業(yè)判斷能力才能顯示CPA的審計(jì)專家水準(zhǔn)。審計(jì)師通過這些知識的學(xué)習(xí)，才有可能運(yùn)用《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以下審計(jì)程序：了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢；了解威脅客戶經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；了解實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢所需關(guān)健程序及相關(guān)勝任能力；衡量和評價(jià)流程執(zhí)行情況；對管理當(dāng)局作出的認(rèn)定進(jìn)行職業(yè)判斷，尤其是難以審計(jì)的會計(jì)估計(jì)和非常規(guī)交易所依據(jù)的計(jì)價(jià)和假設(shè)。CPA不是CFO或CFA，他是報(bào)表審計(jì)師，不是財(cái)務(wù)管理人員，也不是金融分析師，《財(cái)務(wù)管理》大部分內(nèi)容如籌資、投資、資金管理及資本運(yùn)營對其審計(jì)專業(yè)判斷能力的提高并沒有發(fā)揮明顯作用，中國CPA執(zhí)業(yè)機(jī)械使用兩把尺子(《會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》及《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，體現(xiàn)在《會計(jì)》及《審計(jì)》兩本教材)與教材不重視專業(yè)判斷有很大關(guān)系，教材缺乏靈魂(沒有或很少運(yùn)用用專業(yè)判斷)，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的需要，也為了強(qiáng)化專業(yè)判斷的需要，CPA考試必須設(shè)一門專門強(qiáng)化CPA專業(yè)判斷的課程，CPA專業(yè)判斷以分析性復(fù)核為主要手段，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及準(zhǔn)確評估經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的，這門課非《企業(yè)分析與估價(jià)》莫屬。中注協(xié)秘書長陳毓圭最近撰文指出 同1，中注協(xié)已決定對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，修訂的基本思路是，第一，起草一個(gè)新的審計(jì)準(zhǔn)則(暫定名為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)及一般原則》來代替《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號會計(jì)報(bào)表審計(jì)》；第二，修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號審計(jì)證據(jù)》；第三，將《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號了解被審計(jì)單位情況》合并為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(暫定名)；第四，起草一個(gè)新的審計(jì)準(zhǔn)則(暫定名為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第X號對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序》，并修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯(cuò)誤與舞弊》及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號審計(jì)工作底稿》。筆者認(rèn)為，如果是在審計(jì)與咨詢不分開的情況下，降低審計(jì)成本是有可能的，但現(xiàn)在審計(jì)與咨詢分離在一定程度上影響CPA運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的積極性。作為配套措施，出臺《專業(yè)能力》及《專業(yè)判斷》道德準(zhǔn)則，對CPA進(jìn)入的知識和經(jīng)驗(yàn)、CPA承接審計(jì)項(xiàng)目所需要的知識和經(jīng)驗(yàn)作出較為詳細(xì)規(guī)定，如果沒有達(dá)到專業(yè)勝任能力要求從事CPA職業(yè)、在執(zhí)業(yè)過程中沒有正確運(yùn)用專業(yè)判斷發(fā)生重大差錯(cuò)，則從職業(yè)道德準(zhǔn)則角度判定CPA必須承擔(dān)職業(yè)過職責(zé)任，從而為審計(jì)受害者獲取賠償掃清障礙，使告CPA門檻降低，此外，行業(yè)監(jiān)管思路也要跟著變，也要轉(zhuǎn)向以專業(yè)判斷正確與否為檢查中心，而不是審計(jì)程序。 筆者認(rèn)為解決獨(dú)立性問題關(guān)健不是創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系，而是完善CPA民事責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的威懾力，有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善；至于獨(dú)立性問題，的確會影響到審計(jì)技術(shù)的發(fā)揮，使審計(jì)范圍受到限制，解決獨(dú)立性問題關(guān)健正象他所說的，要完善民事訴訟制度，實(shí)行舉證責(zé)任倒置(有錯(cuò)推定)，這個(gè)確實(shí)要與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣同步進(jìn)行。筆者認(rèn)為，劉峰的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，道德風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)模式無關(guān)，審計(jì)模式只是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)一種技術(shù)和方法，不對外發(fā)生效力。獨(dú)立性不解決，就很難有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)質(zhì)量 《會計(jì)研究》2001 許菲，劉峰，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與道德風(fēng)險(xiǎn) 《中國注冊會計(jì)師》；黃世忠教授也曾撰文認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是導(dǎo)致五大審計(jì)失敗的重要原因黃世忠，陳建明，美國財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié) 《會計(jì)研究》,他認(rèn)為，自20世紀(jì)90年代以來，五大特別是安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式，已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式。 1審計(jì)范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界：從以上介紹，大家可能體會到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也要求會計(jì)師了解企業(yè)情況，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也一樣要求會計(jì)師了解企業(yè)情況，但此了解與彼了解有很大不同，一方面現(xiàn)代的了解企業(yè)情況是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，也就是了解企業(yè)也不是盲目的，也是有針對性的；另一方面了解企業(yè)的深度和廣度大大拓展，大到宏觀環(huán)境如朝鮮核危機(jī)問題、中到客戶所處行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)問題、小到一臺機(jī)器的運(yùn)作情況和一個(gè)保安的上班情況，都可能是會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)測試的范圍，會計(jì)師不再只關(guān)注與會計(jì)報(bào)表
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