【正文】 代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。改進后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎阂皇亲⒅貙Ρ粚徲媶挝簧婺芰徒?jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險；二是注重運用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的帳戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細(xì)審計；四是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。會計師不再是流水線上的工人，非常機械重復(fù)日復(fù)一復(fù)的機械性工作，對審計項目經(jīng)理是這樣，對審計助理人員也是這樣。獨立性不解決，就很難有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。作為配套措施，出臺《專業(yè)能力》及《專業(yè)判斷》道德準(zhǔn)則，對CPA進入的知識和經(jīng)驗、CPA承接審計項目所需要的知識和經(jīng)驗作出較為詳細(xì)規(guī)定，如果沒有達到專業(yè)勝任能力要求從事CPA職業(yè)、在執(zhí)業(yè)過程中沒有正確運用專業(yè)判斷發(fā)生重大差錯，則從職業(yè)道德準(zhǔn)則角度判定CPA必須承擔(dān)職業(yè)過職責(zé)任，從而為審計受害者獲取賠償掃清障礙，使告CPA門檻降低，此外，行業(yè)監(jiān)管思路也要跟著變，也要轉(zhuǎn)向以專業(yè)判斷正確與否為檢查中心，而不是審計程序。審計師通過這些知識的學(xué)習(xí)，才有可能運用《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》審計準(zhǔn)則實施以下審計程序：了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢；了解威脅客戶經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險；了解實現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢所需關(guān)健程序及相關(guān)勝任能力；衡量和評價流程執(zhí)行情況；對管理當(dāng)局作出的認(rèn)定進行職業(yè)判斷，尤其是難以審計的會計估計和非常規(guī)交易所依據(jù)的計價和假設(shè)。CPA不是CFO或CFA，他是報表審計師，不是財務(wù)管理人員，也不是金融分析師，《財務(wù)管理》大部分內(nèi)容如籌資、投資、資金管理及資本運營對其審計專業(yè)判斷能力的提高并沒有發(fā)揮明顯作用，中國CPA執(zhí)業(yè)機械使用兩把尺子(《會計標(biāo)準(zhǔn)》及《審計標(biāo)準(zhǔn)》，體現(xiàn)在《會計》及《審計》兩本教材)與教材不重視專業(yè)判斷有很大關(guān)系，教材缺乏靈魂(沒有或很少運用用專業(yè)判斷)，為了適應(yīng)風(fēng)險審計導(dǎo)向的需要，也為了強化專業(yè)判斷的需要，CPA考試必須設(shè)一門專門強化CPA專業(yè)判斷的課程，CPA專業(yè)判斷以分析性復(fù)核為主要手段，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及準(zhǔn)確評估經(jīng)營及審計風(fēng)險為目的，這門課非《企業(yè)分析與估價》莫屬。 筆者認(rèn)為解決獨立性問題關(guān)健不是創(chuàng)新審計關(guān)系，而是完善CPA民事責(zé)任。審計質(zhì)量　《會計研究》2001　許菲，劉峰，風(fēng)險導(dǎo)向型審計與道德風(fēng)險　　《中國注冊會計師》；黃世忠教授也曾撰文認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍?dǎo)致五大審計失敗的重要原因黃世忠，陳建明，美國財務(wù)舞弊癥結(jié)　《會計研究》,他認(rèn)為，自20世紀(jì)90年代以來，五大特別是安達信會計師事務(wù)所的審計模式，已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險審計模式。此外，事務(wù)所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計與咨詢分離下必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即要符合新會計法案的要求，也要重視咨詢在審計業(yè)中運用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢拓展業(yè)務(wù)。2004年版CPA考試《財務(wù)管理》順應(yīng)民意，將《并購與控制》及《重整與清算》廢掉，并由《企業(yè)價值評估》取代。SSA明顯改進是風(fēng)險的結(jié)構(gòu)化分析，但這種分析其實也不是他的原創(chuàng)，主要是吸收了戰(zhàn)略分析的成果，將PEST、波特五力分析等結(jié)合在一起形成它的ELBM模型，這個模型是BMP的靈魂，它的整個風(fēng)險評估都是圍繞這個模型展開，但可惜的是，這種結(jié)構(gòu)化分析還有很多缺陷，如內(nèi)外環(huán)境分析割裂，戰(zhàn)略分析與流程分析、績效分析割裂，仍然沒有系統(tǒng)考慮各種分析之間的相互影響，這是對SSA的一大諷刺，因為它的招牌菜一是戰(zhàn)略、二是系統(tǒng)，但實際上，它對經(jīng)營風(fēng)險分析既不全局也不系統(tǒng)。審計范圍沒有邊界導(dǎo)致對會計師的專業(yè)能力要求也沒有邊界，當(dāng)然會計師個人能力是有邊界的，這就要求會計師利用整個社會知識資源擴展專業(yè)能力邊界。這表明，中國已全盤接受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，中國CPA將以一種全新的審計模式執(zhí)業(yè)。與過份重視法律相比，國內(nèi)CPA考試對IT在會計及審計中的運用極不重視，這也是一個嚴(yán)重的缺陷，筆者認(rèn)為至少要在《會計》及《審計》中增設(shè)三分之一的篇幅談IT在會計與審計中運用，這也是入門的東西；《審計》要全面引進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，以適應(yīng)審計重心前移的變化。業(yè)內(nèi)還有一個擔(dān)心是推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊黾訉徲嫵杀荆灿腥苏J(rèn)為推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊驗樘峁┫嚓P(guān)增值服務(wù)降低成本 成琪，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠駧砀叱杀荆俊敦敃r報》。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，還應(yīng)該經(jīng)歷一個短期討論階段，等到時機成熟就可以全面推行 成琪，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?眾說紛紜 《財會時報