圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(文件)
【正文】 會(huì)計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)它1999年有低報(bào)收入、多提費(fèi)用嫌疑，象這種假賬還是著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所手下做出來(lái)的，不要說(shuō)一般企業(yè)的會(huì)計(jì)，所以，有些假賬，你是不用費(fèi)那么大的勁去做戰(zhàn)略分析、標(biāo)桿分析。 由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散：管理層舞弊是會(huì)計(jì)師最大的敵人，但管理層又往往是會(huì)計(jì)師的衣食父母和配合者，離開(kāi)管理層的支持，審計(jì)將很難進(jìn)行下去，需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想，在這種情況下，會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，強(qiáng)調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假；此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向供應(yīng)商、銷售商詢問(wèn)，這為美國(guó)新舞弊準(zhǔn)則所肯定，也是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措拖，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?，補(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界，當(dāng)然會(huì)計(jì)師個(gè)人能力是有邊界的，這就要求會(huì)計(jì)師利用整個(gè)社會(huì)知識(shí)資源擴(kuò)展專業(yè)能力邊界。這種嬗變實(shí)質(zhì)上是審計(jì)歷史上的一次重大革命。此外，還有法律訴訟的完善，舉證倒置是否推行，都是十分重要的制度安排。實(shí)際上，獨(dú)立審計(jì)為了縮小社會(huì)期望差距，不斷提高審計(jì)責(zé)任 (如SAS 、會(huì)計(jì)估計(jì)等實(shí)行疑錯(cuò)從有、有錯(cuò)推定假設(shè)等)，審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)的空間越來(lái)越小。中注協(xié)要利用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂機(jī)會(huì)，將民事責(zé)任作為修法重點(diǎn)，鼓勵(lì)審計(jì)受害者狀告失職CPA，這表面上好象對(duì)行業(yè)是不利的，實(shí)際上有力打擊了那些搗漿糊的事務(wù)所，從民事責(zé)任角度間接為CPA行業(yè)樹(shù)立一道技術(shù)門檻，它向世人告示，審計(jì)是需要真本事的，CPA不是一份抄抄寫寫的工作，它要求CPA是事實(shí)上的審計(jì)專家，能發(fā)現(xiàn)更多的重大錯(cuò)弊。這樣才有利地形成一個(gè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的良性循環(huán)。如果要推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，筆者認(rèn)為相關(guān)的咨詢限制政策要做一定調(diào)整，當(dāng)然在中國(guó)是沒(méi)有問(wèn)題的，中國(guó)目前沒(méi)有強(qiáng)制要求提供審計(jì)的不能再提供咨詢，而且中注協(xié)還有一個(gè)《管理建議書》的實(shí)務(wù)公告，這為CPA在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供附帶增值服務(wù)提供了可能。這表明，中國(guó)已全盤接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，中國(guó)CPA將以一種全新的審計(jì)模式執(zhí)業(yè)。筆者設(shè)想中的《企業(yè)分析與估價(jià)》包括三個(gè)模塊，第一模塊是經(jīng)營(yíng)與管理分析，包括戰(zhàn)略分析、流程分析、績(jī)效分析三大部分內(nèi)容，目的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出正確評(píng)估；第二模式是財(cái)務(wù)和前景分析，這部分主要在管理分析的基礎(chǔ)上形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理預(yù)期，并將合理預(yù)期數(shù)據(jù)與未審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)，尋找產(chǎn)生差異的原因，并預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)前景；第三模塊是價(jià)值評(píng)估與管理，這部分是在第一、二模塊分析基礎(chǔ)上，進(jìn)行估價(jià)，包括現(xiàn)金流折現(xiàn)法及經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)折現(xiàn)法等，當(dāng)然，本部分還將系統(tǒng)介紹其它的評(píng)估方法如相對(duì)法及期權(quán)評(píng)估法以及資產(chǎn)基礎(chǔ)法等，這這里要強(qiáng)調(diào)的是，價(jià)值評(píng)估的核心不是模型，而是分析，些方法運(yùn)用都以第一模塊和第二模塊分析為基礎(chǔ)。 此外，筆者認(rèn)為CPA考委也要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)重新審視其它考試課程，以“實(shí)用”、“夠用”為CPA考試科目為基本指導(dǎo)思想，你會(huì)發(fā)現(xiàn)還有很多需要完善。為了保證新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施到位，筆者建議中注協(xié)在成立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則課題組的同時(shí)，要成立CPA考試改進(jìn)課題組，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)重新定位CPA能力框架結(jié)構(gòu)，對(duì)考試大綱進(jìn)行全面的具有實(shí)質(zhì)性的調(diào)整，否則，到時(shí)又要出現(xiàn)實(shí)務(wù)界不知道如何遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況，這是對(duì)準(zhǔn)則制訂者的最大嘲諷。與過(guò)份重視法律相比，國(guó)內(nèi)CPA考試對(duì)IT在會(huì)計(jì)及審計(jì)中的運(yùn)用極不重視，這也是一個(gè)嚴(yán)重的缺陷，筆者認(rèn)為至少要在《會(huì)計(jì)》及《審計(jì)》中增設(shè)三分之一的篇幅談IT在會(huì)計(jì)與審計(jì)中運(yùn)用，這也是入門的東西；《審計(jì)》要全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，以適應(yīng)審計(jì)重心前移的變化。筆者認(rèn)為《企業(yè)分析與估價(jià)》基本指導(dǎo)思想是在本書中覆蓋常用的分析性工具，如戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等，以提高CPA分析能力為中心， 2004年《財(cái)務(wù)成本管理》部分章節(jié)保留下來(lái)，如《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》、《財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)》、《財(cái)務(wù)估價(jià)》、《資本成本與資本結(jié)構(gòu)》、《企業(yè)價(jià)值評(píng)估》，但要根據(jù)整個(gè)大綱作重新安排。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師改變審計(jì)思路，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程入手，要求審計(jì)師有能力判斷企業(yè)是否有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃 同1，這要求審計(jì)師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高審計(jì)收費(fèi)水平也是同樣道理，CPA因?yàn)楣ぷ骱鹆康奶岣咭矔?huì)帶來(lái)薪酬的增加，當(dāng)然這可能導(dǎo)致CPA的重新洗牌，一些CPA可能無(wú)法因提供專業(yè)勝任能力原因而被迫離開(kāi)事務(wù)所。業(yè)內(nèi)還有一個(gè)擔(dān)心是推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)增加審計(jì)成本，但也有人認(rèn)為推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)因?yàn)樘峁┫嚓P(guān)增值服務(wù)降低成本
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