審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)案例(文件)
【正文】 審計(jì)水平不夠？復(fù)核制度的出臺(tái)。誠信成為CPA行業(yè)的座右銘。審計(jì)服務(wù)走鋼絲；審計(jì)準(zhǔn)則完善的相對(duì)滯后導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)分析入手分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動(dòng)機(jī)（對(duì)付政府限定的門檻或政治目的） 財(cái)務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難） ? （ 2）從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 3）分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、方法和樣本數(shù)量。（ 2）對(duì)債務(wù)的完整反映（而不是低估）披露。 ? 專業(yè)、悟性、經(jīng)濟(jì)信息環(huán)境的把握能力。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 注意客戶經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和所有權(quán)特征所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)（極度分散管理加上極其分散的經(jīng)營地點(diǎn)）。（ 2）對(duì)管理當(dāng)局提供的關(guān)于重大或異常的交易解釋、聲明等進(jìn)行進(jìn)一步的確定。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 關(guān)于額外的或不同的審計(jì)程序 ?1）改變審計(jì)程序的性質(zhì)（如外部證據(jù)要多于內(nèi)部證據(jù)，更多實(shí)際檢查和觀察）。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 3）重大異常交易活動(dòng)：交易活動(dòng)異常復(fù)雜（如涉及多個(gè)主體、關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易文件傳遞路徑復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)被時(shí)間掩蓋（誠信的缺失，披露或跟蹤），管理當(dāng)局強(qiáng)調(diào)采用特定的會(huì)計(jì)處理方法（ 4）交易活動(dòng)涉及無交易能力的主體。 ? 審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性表達(dá)（道德風(fēng)險(xiǎn)》技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)？）。（ 6）非貨幣性交易和債務(wù)重組。“八項(xiàng)計(jì)提”的判斷和估價(jià)增加了CPA正確發(fā)表審計(jì)意見的困難（按當(dāng)時(shí)的最新相關(guān)信息、制度規(guī)定、技術(shù)狀況、活躍市場(chǎng)價(jià)值等為判定基礎(chǔ)）。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的措施 （ 3）搞清楚管理當(dāng)局的公告或解釋和公共媒體所持觀點(diǎn)的差異。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 運(yùn)用自己的知識(shí)和專業(yè)判斷，尋找與審計(jì)自身活動(dòng)和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類型和產(chǎn)生的原因、估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、評(píng)價(jià)是否能與風(fēng)險(xiǎn)共生？風(fēng)險(xiǎn)的重要性、可能性及影響幅度； ? 注重管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控制度的修改頻率或凌駕。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? ******************* ? 識(shí)別你的客戶：競(jìng)爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運(yùn)輸）？國家化趨勢(shì)的行業(yè)？環(huán)?；蚱渌?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團(tuán)；亞細(xì)亞。以足夠的證據(jù)支持財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假、誤導(dǎo)和重大遺漏。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。 *風(fēng)險(xiǎn)隱藏在 CPA審計(jì)技術(shù)和利益取舍之間。 ? 還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，做為一門職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。美國政府指責(zé)審計(jì)與咨詢一體化是罪魁禍?zhǔn)?，于是，審?jì)與咨詢業(yè)分拆雖然遭到勢(shì)力強(qiáng)大的“四大”抵制，但目前只有德勤“我行我素”。 CPA如何保護(hù)自己成為難題。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 2023年 110多家 CPAS和 120多名 CPA受到行政處罰， 100多家 CPAS和 600多名 CPA受到限期整改和通報(bào)批評(píng)； 98年到 02年，有 69人被追究刑事責(zé)任， 9人被捕。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的行為不負(fù)任何連帶責(zé)任，作為事件的關(guān)聯(lián)人， CPA職業(yè)還有何用？ ? 會(huì)計(jì)責(zé)任大于審計(jì)責(zé)任？ CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議 ? 風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生？責(zé)任是有限的？ ? 科學(xué)理解審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任的精神實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，履行應(yīng)有的注意義務(wù)、誠信義務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，作出合理的專業(yè)判斷，既是審計(jì)準(zhǔn)則的要求也是法律的要求。審計(jì)就是完成統(tǒng)一的固定表格。 管理當(dāng)局舞弊及
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