【正文】 ，編制未調(diào)整事項匯總表，若未調(diào)整的錯漏報超過100萬元，就應建議被審計單位調(diào)整。2. 如果評價結果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平， CPA應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分1/13/2023 42第二章 審計計劃、重要性及審計風險（二）錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。如果拒絕調(diào)整，可出具非無保留意見審計報告。3. 還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。1/13/2023 44第二章 審計計劃、重要性及審計風險（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理CPA應當實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險 。，發(fā)現(xiàn)存貨 A少計了200萬元，存貨 B多計了 150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為 500萬元，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整。 可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息，觀察和檢查程序：（ 1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（ 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（ 3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（ 4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備；（ 5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（ 穿行測試 ）。 1/13/2023 58第二章 審計計劃、重要性及審計風險1. 評估與報表層次的重大錯報風險CPA應考慮：⑴ 管理人員的品行和能力⑵ 管理人員，特別是財務人員的變動情況⑶ 管理人員遭受的異常壓力⑷ 業(yè)務性質(zhì)⑸ 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素此類風險通常與控制環(huán)境有關1/13/2023 59第二章 審計計劃、重要性及審計風險2. 評估與賬戶余額或交易類別層次有關的重大錯報風險時， CPA應考慮的因素：⑴ 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目⑵ 需要利用專家結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。⑹ 在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。1/13/2023 64第二章 審計計劃、重要性及審計風險（二）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。重大錯報風險的評估水平越高，CPA可接受的 DR水平也越低，反之亦然?？山邮艿?DR水平與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的關系如圖表（ ）1/13/2023 67第二章 審計計劃、重要性及審計風險八、 DR與審計風險的類型DR不僅影響 CPA所實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，而且影響 CPA所發(fā)表的審計意見類型。（ 2）華興公司董事會由大股東李明主導，李明也是公司總經(jīng)理。（ 6） 2023年公司與李明父母所擁有的一家公司簽訂一項租賃設備合同，此項關聯(lián)方交易未在華興公司 2023年的財務報表上披露。在再次審計中，審計師假設以前年度使用的控制測試和實質(zhì)性程序在本年度仍然適用。在課堂討論時，你的結論要經(jīng)得起考驗，你的方案有瑕疵，被人指出，要扣掉你的分（每次 2分），給檢舉人加 2分。答案不唯一，只要合情合理，符合審計準則的要求即可。初步審計策略的組成要素：⑴ 控制風險的計劃估計水平⑵ 須了解內(nèi)部控制的范圍⑶ 估計控制風險時須執(zhí)行的控制測試⑷ 為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿鑸?zhí)行的實質(zhì)性程序的計劃水平1/13/2023 70第二章 審計計劃、重要性及審計風險第四節(jié) 初步審計策略由于審計證據(jù)、重要性和審計風險之間是相互關聯(lián)的，因此， CPA對某個認定或某組認定的審計工作進行計劃時，必須從不同種類的初步審計策略中加以選擇。（ 4）銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財務總監(jiān)會晤，以評價華興公司的財務績效。在這種情況下，比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。1/13/2023 66第二章 審計計劃、重要性及審計風險DR對確定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍的影響不論重大錯報風險的評估結果如何， CPA都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性程序。在設計進一步審計程序時，注冊會計師應考慮下列因素：（ 1）風險的重要性；（ 2）重大錯報發(fā)生的可能性；（ 3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；（ 4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（ 5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與 治理層 溝通 1/13/2023 61第二章 審計計劃、重要性及審計風險五、審計工作記錄 項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序；在財務報表層次和認定層次識別、評估出重大錯報風險；識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。⑷ 容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。 1/13/2023 54第二章 審計計劃、重要性及審計風險表 導致我國會計報表重大錯報的最主要的因素 1/13/2023 55第二章 審計計劃、重要性及審計風險三、評估重大錯報風險識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（ 2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（ 3）考慮識別的風險是否重大；（ 4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。1/13/2023 46第二章 審計計劃、重要性及審計風險問題： 5%，資產(chǎn)總額%，凈資產(chǎn)為 1%，營業(yè)收入為 %，則應該將華興公司 2023年財務報表層次重要性水平設定為多少？請說明原因。案例資料：華興公司 2023年度資產(chǎn)負債表和損益表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平， CPA應當發(fā)表 保留 意見或 否定 意見。即通過審計抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計的未調(diào)整的錯漏報。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。 第二，對被審計單位了解程度的加深。1/13/2023 38第二章 審計計劃、重要性及審計風險 1. 分別確定法 重要性水平的分配 單位：萬元1/13/2023 39第二章 審計計劃、重要性及審計風險2. 不分配方法（或比例確定法）假設會計報表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性，將其確定為報表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。在實務中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為 “可容忍誤差 ”。1/13/2023 34第二章 審