審計課件第八章風險導向?qū)徲嫼惋L險評估(文件)
【正文】 萬家樂，樂萬家 ?當太陽升起的時候，我們的愛天長地久 ??? Auditing 舉例：亞細亞的經(jīng)營失敗 －混亂的所有權結構 ?95年初，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，中原不動產(chǎn)公司新任董事長認為前任批準的股權轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會 ? 鄭亞集團產(chǎn)權關系混亂局面就此形成 Auditing ⑵ 治理結構 ?治理層有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營和財務運作 → 降低重大錯報風險 ? 董事會的構成、內(nèi)部是否有獨立董事 ? 是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況 ? 是否設立內(nèi)部審計及其隸屬關系 ? 高官對治理和內(nèi)控的看法 ? 治理層是否在獨立于管理層的情況下對企業(yè)的事務（包括財務報告）作出客觀判斷 Auditing 舉例：亞細亞的經(jīng)營失?。卫斫Y構 ?在鄭亞集團內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài) ? 鄭亞集團的注冊日期是 93年 10月，但董事會直到 95年 6月才最后確立 Auditing ⑶組織結構 大型企業(yè)集團 報表的合并 商譽的攤銷和減值 權益法的運用以及特殊目的實體的核算 Auditing Auditing ⑷經(jīng)營活動 ?經(jīng)營活動 → 識別預期在報表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質(zhì)余額和列報 ?經(jīng)營活動的內(nèi)容： 12 Auditing 經(jīng)營活動的內(nèi)容： 12 ?主營業(yè)務的性質(zhì) ?與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務有關的市場信息 ?業(yè)務的開展情況 ?聯(lián)盟、合營與外包情況 ?從事電子商務的情況 ?地區(qū)與行業(yè)分布 ?生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點 ?關鍵客戶 ?重要供應商 ?勞動用工情況 ?研發(fā)活動及其支出 ?關聯(lián)方交易 Auditing 舉例：關鍵客戶 1 銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風險不同 2 是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過 10％） －銀廣夏 3 是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（正處于一個衰退市場中客戶） 4 是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認 Auditing 舉例：重要供應商 供應商 Auditing 舉例：勞動用工情況 ?分地區(qū)用工情況 ?勞動力供應情況 ?工資水平 ?退休金和其他福利 ?股權激勵或其他獎金安排 ?與勞動用工事項相關的政府法規(guī) Auditing ⑸投資活動 ?投資活動 → ?關注經(jīng)營策略和方向上的重大變化 → ?經(jīng)營風險 → ?列報與披露 → ?審計風險 ?近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況 ?證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ?資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等 ?不納入合并范圍的投資 Auditing 案例： S天一科技隱瞞投資內(nèi)情 ?07年 9月，湖南證監(jiān)局在對 S天一科開展公司治理專項活動時發(fā)現(xiàn)， S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿(mào)易有限公司等 7家公司均無實質(zhì)經(jīng)營活動，公司未及時清理，也未進行工商年檢 Auditing 案例： S天一科技隱瞞投資內(nèi)情 ?S天一科在《整改報告》中承認：上述子公司是已經(jīng)停止一切經(jīng)營活動、相關資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢的空殼公司 ? 這些公司當時是用來炒股和資金劃轉(zhuǎn)的 ? 0 06和 07年半年報，上述 7家“資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢”控股子公司，依然列在了“長期股權投資 其他股權投資”項目中，而且沒有計提任何減值準備 Auditing ⑹籌資活動 ?籌資活動→ 評估在融資方面的壓力 →考慮在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力 →審計風險 ?債務結構和相關條款，包括擔保及表外融資情況 ? 信用額度是否可以滿足營運需要；融資條件及利率是否與競爭對手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風險 ? 是否存在為大股東、第三方抵押、擔保事項？ ?固定資產(chǎn)的租賃，包括融資租賃 ?關聯(lián)方融資 ?實際受益股東：是國內(nèi) /國外，其商業(yè)信譽和經(jīng)驗可能對客戶產(chǎn)生的影響 ?衍生金融工具的運用：交易目的還是套期目的 Auditing ?重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 ?重大和異常交易的會計核算方法 ?在缺乏權威性標準或共識的領域或新領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 ?被審計單位會計政策的變更 ? 是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？ ?被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度 ?列報和披露情況 Auditing 舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五 ⑷濫用會計政策、會計估計及其變更 ? 渝鈦白，金杯汽車，天香集團，國電南自，數(shù)碼測繪，科龍 ?? ⑸濫用會計差錯 ? ST生態(tài)， ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)?? Auditing 其他事項 ?是否采用激進會計政策、方法、估計和判斷 ?財
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