審計(jì)課件第八章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(文件)
【正文】 萬家樂，樂萬家 ?當(dāng)太陽升起的時(shí)候，我們的愛天長(zhǎng)地久 ??? Auditing 舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)失敗 －混亂的所有權(quán)結(jié)構(gòu) ?95年初，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì) ? 鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成 Auditing ⑵ 治理結(jié)構(gòu) ?治理層有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作 → 降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 董事會(huì)的構(gòu)成、內(nèi)部是否有獨(dú)立董事 ? 是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況 ? 是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)及其隸屬關(guān)系 ? 高官對(duì)治理和內(nèi)控的看法 ? 治理層是否在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)企業(yè)的事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷 Auditing 舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)失?。卫斫Y(jié)構(gòu) ?在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài) ? 鄭亞集團(tuán)的注冊(cè)日期是 93年 10月，但董事會(huì)直到 95年 6月才最后確立 Auditing ⑶組織結(jié)構(gòu) 大型企業(yè)集團(tuán) 報(bào)表的合并 商譽(yù)的攤銷和減值 權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算 Auditing Auditing ⑷經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ?經(jīng)營(yíng)活動(dòng) → 識(shí)別預(yù)期在報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質(zhì)余額和列報(bào) ?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容： 12 Auditing 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容： 12 ?主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì) ?與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場(chǎng)信息 ?業(yè)務(wù)的開展情況 ?聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況 ?從事電子商務(wù)的情況 ?地區(qū)與行業(yè)分布 ?生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn) ?關(guān)鍵客戶 ?重要供應(yīng)商 ?勞動(dòng)用工情況 ?研發(fā)活動(dòng)及其支出 ?關(guān)聯(lián)方交易 Auditing 舉例：關(guān)鍵客戶 1 銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險(xiǎn)不同 2 是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過 10％） －銀廣夏 3 是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（正處于一個(gè)衰退市場(chǎng)中客戶） 4 是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認(rèn) Auditing 舉例：重要供應(yīng)商 供應(yīng)商 Auditing 舉例：勞動(dòng)用工情況 ?分地區(qū)用工情況 ?勞動(dòng)力供應(yīng)情況 ?工資水平 ?退休金和其他福利 ?股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排 ?與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī) Auditing ⑸投資活動(dòng) ?投資活動(dòng) → ?關(guān)注經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化 → ?經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) → ?列報(bào)與披露 → ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況 ?證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 ?資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等 ?不納入合并范圍的投資 Auditing 案例： S天一科技隱瞞投資內(nèi)情 ?07年 9月，湖南證監(jiān)局在對(duì) S天一科開展公司治理專項(xiàng)活動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)， S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿(mào)易有限公司等 7家公司均無實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司未及時(shí)清理，也未進(jìn)行工商年檢 Auditing 案例： S天一科技隱瞞投資內(nèi)情 ?S天一科在《整改報(bào)告》中承認(rèn)：上述子公司是已經(jīng)停止一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢的空殼公司 ? 這些公司當(dāng)時(shí)是用來炒股和資金劃轉(zhuǎn)的 ? 0 06和 07年半年報(bào)，上述 7家“資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢”控股子公司，依然列在了“長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資”項(xiàng)目中，而且沒有計(jì)提任何減值準(zhǔn)備 Auditing ⑹籌資活動(dòng) ?籌資活動(dòng)→ 評(píng)估在融資方面的壓力 →考慮在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 →審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保及表外融資情況 ? 信用額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要；融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn) ? 是否存在為大股東、第三方抵押、擔(dān)保事項(xiàng)？ ?固定資產(chǎn)的租賃，包括融資租賃 ?關(guān)聯(lián)方融資 ?實(shí)際受益股東：是國(guó)內(nèi) /國(guó)外，其商業(yè)信譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)客戶產(chǎn)生的影響 ?衍生金融工具的運(yùn)用：交易目的還是套期目的 Auditing ?重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 ?重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法 ?在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 ?被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更 ? 是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？ ?被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ?列報(bào)和披露情況 Auditing 舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五 ⑷濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 ? 渝鈦白，金杯汽車，天香集團(tuán)，國(guó)電南自，數(shù)碼測(cè)繪，科龍 ?? ⑸濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò) ? ST生態(tài)， ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)?? Auditing 其他事項(xiàng) ?是否采用激進(jìn)會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷 ?財(cái)
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