圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 ，分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，筆者向會(huì)計(jì)師推薦幾種會(huì)計(jì)師常用的分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，就象資產(chǎn)評(píng)估不能只有一種方法，如果有幾種方法相互印證，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。為此，美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則已要求會(huì)計(jì)師對(duì)可能重大的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的審計(jì)程序，如盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，不通知客戶(hù)，抽查時(shí)，就象小金額的；美國(guó)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）已要求會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別顯著的領(lǐng)域采用非常規(guī)審計(jì)程序。筆者建議是兩條線同時(shí)作戰(zhàn)，自上而下與自下而上，相互印證，提高效率，這也叫并行作業(yè)，非常有效，形成對(duì)客戶(hù)的前后夾攻。 審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移：由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶(hù)置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶(hù)整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性；為什么媒體能一而再、再而三比會(huì)計(jì)師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？記者無(wú)法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)（當(dāng)然也有內(nèi)部舉報(bào)的），記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。二、中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的趨勢(shì)劉峰教授曾撰文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，他從中國(guó)目前法律制度環(huán)境有待完善、會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體風(fēng)險(xiǎn)特別是賠付風(fēng)險(xiǎn)近乎于零的環(huán)境出發(fā)，推出“強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，有可能誘發(fā)新一輪的道德風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)承受力強(qiáng)且具備專(zhuān)職律師隊(duì)伍的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將有可能簽發(fā)出質(zhì)量更低、風(fēng)險(xiǎn)水平更高的審計(jì)意見(jiàn)”結(jié)論劉峰，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)因?yàn)閷徲?jì)模式改變的不僅是審計(jì)方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計(jì)理念，并有可能使審計(jì)由一門(mén)高尚職業(yè)（其精髓是由專(zhuān)業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成）淪落為一種唯利是圖的生意（其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇）；黃世忠教授在接受《財(cái)會(huì)時(shí)報(bào)》記者采訪時(shí)再次表達(dá)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的擔(dān)心：“現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，筆者實(shí)在看不出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)短期內(nèi)在我國(guó)全面推廣運(yùn)用的前景。還有事務(wù)所的聘用機(jī)制，如果不從根本上改變由被審計(jì)單位的管理當(dāng)局聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弊端，不論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，還是制度基礎(chǔ)，都難以解決審計(jì)失敗的問(wèn)題。 黃世忠老師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要健全的公司冶理及內(nèi)部控制，這是不正確的，正因?yàn)閲?guó)內(nèi)外公司冶理及內(nèi)部控制無(wú)法有效防范管理層舞弊，才推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從從更高層面入手偵查管理層舞弊。我們不能在狹隘層面理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任區(qū)別以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性等概念，如果你所搜集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑，就說(shuō)明你審計(jì)沒(méi)有到位，就得對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。只有建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能得到良好運(yùn)行。另外，要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是，目前國(guó)內(nèi)審計(jì)低成本現(xiàn)象是不正常的，正如人們習(xí)慣買(mǎi)盜版，所以碟片價(jià)格便宜一樣，現(xiàn)在的獨(dú)立審計(jì)水分很大，很不正規(guī)，所以收費(fèi)低；如果正規(guī)了，也就是如果都買(mǎi)正版了，價(jià)格當(dāng)然上去了。三、圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面修訂CPA考綱筆者發(fā)現(xiàn)，不管是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則，他們發(fā)展方向都是強(qiáng)化報(bào)表編制者和審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力，要求報(bào)表編制者和審計(jì)師是復(fù)合型人才，不但要懂會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要懂管理、懂科技，否則報(bào)表編制者和審計(jì)師無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、披露作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷，尤其在主觀成份較大時(shí)，如資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)及審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，CPA必須術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，CPA只做他擅長(zhǎng)的行業(yè)，不能象現(xiàn)在，CPA是萬(wàn)金油，什么行業(yè)都可以做，作為審計(jì)師，首先是一名合格的行業(yè)和企業(yè)分析師，《企業(yè)分析與估價(jià)是》要加強(qiáng)CPA行業(yè)和企業(yè)分析能力的訓(xùn)練。筆者建議弱化經(jīng)濟(jì)法，將稅法與經(jīng)濟(jì)法合并，只設(shè)一門(mén)課：商法及稅法，現(xiàn)在的《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》內(nèi)容太多，而且考試難度太高，CPA《經(jīng)濟(jì)法》考試難度已太大超過(guò)司法統(tǒng)一考試，筆者不知道考委是什么想的，CPA不是專(zhuān)業(yè)的RTA，也不是律師，只要了解一些基本的就可以了，如《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》之類(lèi)的根本就沒(méi)必要考，現(xiàn)在相關(guān)法律竟然占五門(mén)課程的二門(mén)，筆者強(qiáng)烈強(qiáng)調(diào)將《經(jīng)濟(jì)法》及《稅法》合并，法律的東西都是死記硬背，而且中國(guó)的法律變化也快，考這么多死記硬背的東西有什么價(jià)值？而且根本沒(méi)必要有那么高的難度，合并之后，以面代難，降低商法的考試難度。6 / 6
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