商譽會計若干問題的討論畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-19 14:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 體系,且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本核算原則已不是必須恪守的真理。尤其在知識經(jīng)濟時代,要求信息的迅速提供和信息的完全提供,歷史成本核算原則有被打破的趨勢。人們已經(jīng)承認用公允價值對衍生金融工具進行計價的適用性。那么,自創(chuàng)商譽因不可能找到交易價格而采用公允價值計量,也就無可非議。 2. 對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖擊企業(yè)并購中存在商譽的買賣,這些商譽價值是在企業(yè)合并、產(chǎn)權(quán)交易時實現(xiàn)的。在傳統(tǒng)商譽會計理論下,商譽形成時不確認入賬,只有等產(chǎn)權(quán)交易實現(xiàn)時才確認入賬,實際上已導(dǎo)致自創(chuàng)商譽在形成之后的較長時期內(nèi),只確認其帶來的收入,不確認其帶來的耗費,這種權(quán)責(zé)發(fā)生制對確認和計量利潤或虧損額難以稱得上是客觀和公允?！ ? 3. 對謹慎性原則的沖擊如果會計只確認外購商譽,對自創(chuàng)商譽不予確認,那么謹慎性處理觀念就值得懷疑了。自創(chuàng)商譽的形成取決于眾多復(fù)雜性因素,是過去若干交易的綜合結(jié)果,表明一個企業(yè)長期存在的超額盈利能力,是十分重要的財務(wù)信息,而現(xiàn)行會計理論得不到充分披露,嚴重影響會計信息的相關(guān)性。筆者認為,人們應(yīng)以新的觀念重新認識傳統(tǒng)的謹慎性原則,謹慎性應(yīng)該服從于相關(guān)性。 ?。ㄈY產(chǎn)概念的沖擊資產(chǎn)是由過去交易或事項引起的、企業(yè)所擁有或控制的資源,預(yù)計該資源能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。雖然人們對資產(chǎn)的這一概念沒有異議,但目前在會計準則中所用的資產(chǎn)概念,通常表現(xiàn)為把通過交易取得或者通過資源耗費形成的可確指的經(jīng)濟資源如有形資產(chǎn)和可辨認的無形資產(chǎn),而不把自創(chuàng)商譽這一無形資源確認為資產(chǎn)?，F(xiàn)行會計理論將具有超額盈利能力的資源排除在會計報表之外,這樣的資產(chǎn)概念結(jié)構(gòu)是不完整的,與知識經(jīng)濟時代不相適應(yīng)。可見,從資產(chǎn)概念的完整性考慮應(yīng)該將自創(chuàng)商譽確認為一項資產(chǎn)。 對商譽確認的思考在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時間最為長久的是商譽確認的問題。由于確認是計量、記錄、報告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽會計處理的很多問題是由確認問題引起的。因此，商譽的確認是極其重要的。（一）自創(chuàng)商譽的確認在我國新頒布的企業(yè)會計準則中，明確規(guī)定企業(yè)的自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。在這一點上基本符合國際慣例。 1．自創(chuàng)商譽的形成是一個緩慢的過程在企業(yè)經(jīng)營過程中，很難確定哪些活動引發(fā)商譽形成，這樣就很難為其計價。 2. 自創(chuàng)商譽能為企業(yè)創(chuàng)造多少未來收益也很難確定自創(chuàng)商譽價值的各組成部分很容易發(fā)生變化。因此，自創(chuàng)商譽本身并不穩(wěn)定，也無法確定其本身價值?？紤]到這一點，將自創(chuàng)商譽資本化顯然不符合穩(wěn)健原則，更可能造成信息使用者的過分樂觀。 3. 確定商譽必須考慮商譽是否攤銷和如何攤銷的問題，而在這方面又存在許多爭議從避免引起實務(wù)操作的混亂出發(fā)，筆者認為不確認自創(chuàng)商譽顯然更具有實際意義。 4．不確認自創(chuàng)商譽并不會給會計報表使用者的決策造成影響會計報表使用者可根據(jù)企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均收益水平相比較，來估算企業(yè)的商譽。由于企業(yè)的商譽價值會隨著環(huán)境的變化或企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而變動，所以，將自創(chuàng)商譽確認入賬會誤導(dǎo)報表使用者。（二）外購商譽的確認外購商譽是指企業(yè)在并購過程中產(chǎn)生的購買成本與所購股權(quán)成本和所購股權(quán)對應(yīng)的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額。FASB（美國財務(wù)會計準則委員會）在關(guān)于《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》的準則征求意見稿中提出將當(dāng)前實務(wù)中計算的商譽劃分為6個組成部分：第一，在取得日，被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的部分。第二，被收購企業(yè)未曾確認的其他凈資產(chǎn)的公允價值。它們沒有被確認可能是因為它們不符合確認的標準（或是因為計量的困難），或是因為不對它們進行確認符合某種需要，或是因為確認它們的成本不能夠單獨地證明可抵補效益。第三，被收購企業(yè)在繼續(xù)營業(yè)中持續(xù)經(jīng)營要素的公允價值。它們表示取得這些凈資產(chǎn)之后，同分散經(jīng)營相比集合起來獲得較高回報率的能力。這種價值來自經(jīng)營凈資產(chǎn)的協(xié)作以及有關(guān)市場不完善的因素。第四，來自收購企業(yè)兼并和被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)及其經(jīng)營產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價值。這種協(xié)作對每一種合并都是具體的，而不同的合并應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生不同的協(xié)作，因此能帶來不同的價值。第五，收購企業(yè)之所以付出應(yīng)付的報酬，完全是由于應(yīng)支付報酬的計價錯誤。收購價格在完全的現(xiàn)金交易中，可能不會產(chǎn)生這種估價錯誤，但如果是收購企業(yè)股票的情況，股票的現(xiàn)行價格很可能低于合并時股票發(fā)行的價
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