商譽(yù)會(huì)計(jì)若干問題的討論畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-19 14:04 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 體系,且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本核算原則已不是必須恪守的真理。尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,要求信息的迅速提供和信息的完全提供,歷史成本核算原則有被打破的趨勢(shì)。人們已經(jīng)承認(rèn)用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)價(jià)的適用性。那么,自創(chuàng)商譽(yù)因不可能找到交易價(jià)格而采用公允價(jià)值計(jì)量,也就無(wú)可非議。 2. 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖擊企業(yè)并購(gòu)中存在商譽(yù)的買賣,這些商譽(yù)價(jià)值是在企業(yè)合并、產(chǎn)權(quán)交易時(shí)實(shí)現(xiàn)的。在傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論下,商譽(yù)形成時(shí)不確認(rèn)入賬,只有等產(chǎn)權(quán)交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)入賬,實(shí)際上已導(dǎo)致自創(chuàng)商譽(yù)在形成之后的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),只確認(rèn)其帶來(lái)的收入,不確認(rèn)其帶來(lái)的耗費(fèi),這種權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)確認(rèn)和計(jì)量利潤(rùn)或虧損額難以稱得上是客觀和公允。 3. 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的沖擊如果會(huì)計(jì)只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù),對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn),那么謹(jǐn)慎性處理觀念就值得懷疑了。自創(chuàng)商譽(yù)的形成取決于眾多復(fù)雜性因素,是過(guò)去若干交易的綜合結(jié)果,表明一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期存在的超額盈利能力,是十分重要的財(cái)務(wù)信息,而現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論得不到充分披露,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。筆者認(rèn)為,人們應(yīng)以新的觀念重新認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)的謹(jǐn)慎性原則,謹(jǐn)慎性應(yīng)該服從于相關(guān)性?！ 。ㄈ?duì)資產(chǎn)概念的沖擊資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的、企業(yè)所擁有或控制的資源,預(yù)計(jì)該資源能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。雖然人們對(duì)資產(chǎn)的這一概念沒有異議,但目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所用的資產(chǎn)概念,通常表現(xiàn)為把通過(guò)交易取得或者通過(guò)資源耗費(fèi)形成的可確指的經(jīng)濟(jì)資源如有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),而不把自創(chuàng)商譽(yù)這一無(wú)形資源確認(rèn)為資產(chǎn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論將具有超額盈利能力的資源排除在會(huì)計(jì)報(bào)表之外,這樣的資產(chǎn)概念結(jié)構(gòu)是不完整的,與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不相適應(yīng)?？梢?從資產(chǎn)概念的完整性考慮應(yīng)該將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 對(duì)商譽(yù)確認(rèn)的思考在商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問題中，討論最為激烈持續(xù)時(shí)間最為長(zhǎng)久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計(jì)量、記錄、報(bào)告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起的。因此，商譽(yù)的確認(rèn)是極其重要的。（一）自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在這一點(diǎn)上基本符合國(guó)際慣例。 1．自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)緩慢的過(guò)程在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很難確定哪些活動(dòng)引發(fā)商譽(yù)形成，這樣就很難為其計(jì)價(jià)。 2. 自創(chuàng)商譽(yù)能為企業(yè)創(chuàng)造多少未來(lái)收益也很難確定自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的各組成部分很容易發(fā)生變化。因此，自創(chuàng)商譽(yù)本身并不穩(wěn)定，也無(wú)法確定其本身價(jià)值?？紤]到這一點(diǎn)，將自創(chuàng)商譽(yù)資本化顯然不符合穩(wěn)健原則，更可能造成信息使用者的過(guò)分樂觀。 3. 確定商譽(yù)必須考慮商譽(yù)是否攤銷和如何攤銷的問題，而在這方面又存在許多爭(zhēng)議從避免引起實(shí)務(wù)操作的混亂出發(fā)，筆者認(rèn)為不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)顯然更具有實(shí)際意義。 4．不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)并不會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策造成影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可根據(jù)企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均收益水平相比較，來(lái)估算企業(yè)的商譽(yù)。由于企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值會(huì)隨著環(huán)境的變化或企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而變動(dòng)，所以，將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)入賬會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。（二）外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)是指企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的購(gòu)買成本與所購(gòu)股權(quán)成本和所購(gòu)股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額。FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在關(guān)于《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn)》的準(zhǔn)則征求意見稿中提出將當(dāng)前實(shí)務(wù)中計(jì)算的商譽(yù)劃分為6個(gè)組成部分：第一，在取得日，被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的部分。第二，被收購(gòu)企業(yè)未曾確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。它們沒有被確認(rèn)可能是因?yàn)樗鼈儾环洗_認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（或是因?yàn)橛?jì)量的困難），或是因?yàn)椴粚?duì)它們進(jìn)行確認(rèn)符合某種需要，或是因?yàn)榇_認(rèn)它們的成本不能夠單獨(dú)地證明可抵補(bǔ)效益。第三，被收購(gòu)企業(yè)在繼續(xù)營(yíng)業(yè)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)要素的公允價(jià)值。它們表示取得這些凈資產(chǎn)之后，同分散經(jīng)營(yíng)相比集合起來(lái)獲得較高回報(bào)率的能力。這種價(jià)值來(lái)自經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)的協(xié)作以及有關(guān)市場(chǎng)不完善的因素。第四，來(lái)自收購(gòu)企業(yè)兼并和被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價(jià)值。這種協(xié)作對(duì)每一種合并都是具體的，而不同的合并應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生不同的協(xié)作，因此能帶來(lái)不同的價(jià)值。第五，收購(gòu)企業(yè)之所以付出應(yīng)付的報(bào)酬，完全是由于應(yīng)支付報(bào)酬的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。收購(gòu)價(jià)格在完全的現(xiàn)金交易中，可能不會(huì)產(chǎn)生這種估價(jià)錯(cuò)誤，但如果是收購(gòu)企業(yè)股票的情況，股票的現(xiàn)行價(jià)格很可能低于合并時(shí)股票發(fā)行的價(jià)
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