【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 逐漸向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的顯著特征是企業(yè)中的知識(shí)和智慧、專(zhuān)利權(quán)和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)與日俱增，占企業(yè)總資產(chǎn)中的比重也越來(lái)越高，并逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，這其中相當(dāng)大的比例是不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)—商譽(yù)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的無(wú)形資產(chǎn)揭示的不夠充分，這必將弱化會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，其要求對(duì)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)加以改革，以充分反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。在這種情形下，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)已成為無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展的必然。另外，在當(dāng)前世界企業(yè)兼并浪潮之中所體現(xiàn)的商譽(yù)占企業(yè)資產(chǎn)的比重大大增加，也要求對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)重新研究。由此可知，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)已成為不可回避的問(wèn)題了。（二）自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，究竟是否確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這主要取決于自創(chuàng)商譽(yù)是否滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)條件：一是其是否符合資產(chǎn)的定義，二是其是否滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第6號(hào)概念公告：財(cái)務(wù)報(bào)表要素》(FASB Concepts Statement No．6：Elements of Financial Statements)中對(duì)資產(chǎn)的定義為：“某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，這一定義較以往的各種定義都更為全面和嚴(yán)謹(jǐn)。它主要包括以下幾個(gè)基本特征 （鐘偉強(qiáng)，2002）：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）這種未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益必須為特定主體所控制或擁有；（3）對(duì)資源的使用權(quán)利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權(quán)；（4）這種經(jīng)濟(jì)利益必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果。自創(chuàng)商譽(yù)蘊(yùn)藏著可能的未來(lái)收益，也就是單獨(dú)地或與其他資產(chǎn)相結(jié)合起來(lái)具有一種能力，將來(lái)可直接或間接地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而且是超越經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；同時(shí)這種未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)可以控制的；自創(chuàng)商譽(yù)的形成也是基于企業(yè)過(guò)去的若干交易與事項(xiàng)綜合作用的結(jié)果，只不過(guò)難以具體辨別每項(xiàng)交易與事項(xiàng)的確定份額而已。因此自創(chuàng)商譽(yù)基本上符合資產(chǎn)的定義。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)應(yīng)強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性，在有不確定因素的情況下，只要未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流人企業(yè)，有可能獲得超額利益，就可以將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。1984年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量》，提出要素的確認(rèn)應(yīng)符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：；；；?？啥x性在上面已經(jīng)論述過(guò)了，下面我們將主要討論后三條標(biāo)準(zhǔn)。（1）自創(chuàng)商譽(yù)是否滿(mǎn)足相關(guān)性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者預(yù)測(cè)由于過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果，或證實(shí)、修正前期預(yù)測(cè)，并能導(dǎo)致決策差別的能力。就自創(chuàng)商譽(yù)而言，相關(guān)性指關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的信息是否對(duì)用戶(hù)的決策有用。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的無(wú)形資源，它能使企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，這樣，與其價(jià)值有關(guān)的信息便可以或多或少地提升投資者、顧客及其它利益相關(guān)者對(duì)該企業(yè)的認(rèn)可度及趨同度，并進(jìn)一步影響其投資、購(gòu)并決策，這說(shuō)明自創(chuàng)商譽(yù)信息對(duì)相當(dāng)部分決策者的決策都是非常有用的。上世紀(jì)90年代，很多會(huì)計(jì)學(xué)者曾對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的相關(guān)性進(jìn)行為數(shù)眾多的實(shí)證研究 (EliAmir，Trevor S．Harris，amp。 Elizabeth K．Venuti，1993；Mary Barth amp。 Greg Clinch．1996；Mark G．McCarthyamp。 Douglas K．Schneider，1995)。研究結(jié)果表明，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)與其市場(chǎng)價(jià)值之間是正相關(guān)的關(guān)系。這意味著，企業(yè)的利益相關(guān)者是將自創(chuàng)商譽(yù)信息與其投資、購(gòu)買(mǎi)等決策相關(guān)聯(lián)的。由此看來(lái)，自創(chuàng)商譽(yù)是滿(mǎn)足相關(guān)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（2）自創(chuàng)商譽(yù)是否滿(mǎn)足可計(jì)量性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，自創(chuàng)商譽(yù)因其不能可靠地計(jì)量而被拒之于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系之外，但是今天，我們應(yīng)該用新的觀念來(lái)看待它的計(jì)量問(wèn)題。一方面，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷創(chuàng)立和積累而成的，它有一定的投入價(jià)值，但并不是所有的自創(chuàng)商譽(yù)都有投入價(jià)值而且也不是投入多少就形成多少。例如，企業(yè)的人力資源培訓(xùn)，雖然投入的一定的人力和物力是可以計(jì)量的，但它所帶來(lái)的效果即產(chǎn)品數(shù)量的上升，質(zhì)量的提高，管理的完善等等是無(wú)法量化的。因此，我們無(wú)法按照傳統(tǒng)的歷史成本來(lái)計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的投入價(jià)值。但是，自創(chuàng)商譽(yù)是能夠給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的，而且這種超額利潤(rùn)的產(chǎn)生價(jià)值是可以計(jì)量的。因此，我們可以從計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)產(chǎn)生收益的角度來(lái)彌補(bǔ)無(wú)法計(jì)量其投入價(jià)值的不足。另一方面，20世紀(jì)90年代以后，為了適應(yīng)衍生金融工具的創(chuàng)新而產(chǎn)生的公允價(jià)值計(jì)量屬性向傳統(tǒng)的以歷史成本為主的計(jì)量屬性提出了挑戰(zhàn)。但自創(chuàng)商譽(yù)缺乏單獨(dú)的交換能力，不存在市場(chǎng)交換價(jià)值，即不存在由交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上公平地形成的公允價(jià)值，所以我們不能直接用公允價(jià)值對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2000年2月，美國(guó)FASB專(zhuān)門(mén)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)測(cè)算公允價(jià)值這一計(jì)量屬性發(fā)表了第7號(hào)概念公告“在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值”，此概念公告的發(fā)表為商譽(yù)的提供了強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)。（3）自創(chuàng)商譽(yù)是否滿(mǎn)足可靠性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可靠性是指信息應(yīng)如實(shí)反映，具有可驗(yàn)性。隨著計(jì)量技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)量的客觀性不斷增強(qiáng)，自創(chuàng)商譽(yù)的信息是可以做到如實(shí)反映。即使關(guān)于商譽(yù)的信息在可靠性方面相比其他的會(huì)計(jì)要素所提供的會(huì)計(jì)信息要差一點(diǎn)，也不應(yīng)成為其納入資產(chǎn)確認(rèn)的范圍障礙。相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大質(zhì)量特征有時(shí)并不能完全兼容，甚至相沖突。此時(shí)，我們不能簡(jiǎn)單的肯定一個(gè)而否定另外一個(gè)，應(yīng)當(dāng)將其二者權(quán)衡考慮。就自創(chuàng)商譽(yù)而言，由于其在企業(yè)中的作用越來(lái)越大，將其納入資產(chǎn)確認(rèn)的范圍將大大增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，盡管現(xiàn)在的計(jì)量技術(shù)不盡完善的地方給會(huì)計(jì)信息的可靠性造成一定程度的不良影響。但是從總體上來(lái)說(shuō)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大大提高了。正如3+(—1)0一樣。由上述分析可知， 自創(chuàng)商譽(yù)符合FASB關(guān)于要素確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而且是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的、企業(yè)獨(dú)有的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，并且可以可靠的、相當(dāng)?shù)挠?jì)量，是企業(yè)的不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，所以自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該予以確認(rèn)。（三）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是一般會(huì)計(jì)原則的要求現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)在理論上確實(shí)難以自圓其說(shuō)，這如同本企業(yè)的資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不確認(rèn)為資產(chǎn)，一旦到企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，才確認(rèn)為收購(gòu)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，這從根本上動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算基本前提，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制、客觀性、一致性以及重要性等原則。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在過(guò)去經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并不是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)變動(dòng)才產(chǎn)生的，而是在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之前就已經(jīng)存在了，只是通過(guò)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)體現(xiàn)其自身的價(jià)值。既然商譽(yù)已經(jīng)產(chǎn)生了，就可以視同一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估溢價(jià)或者盤(pán)盈，根