【文章內(nèi)容簡介】 逐漸向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟的顯著特征是企業(yè)中的知識和智慧、專利權(quán)和商譽等無形資產(chǎn)與日俱增，占企業(yè)總資產(chǎn)中的比重也越來越高，并逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，這其中相當(dāng)大的比例是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)—商譽。而傳統(tǒng)會計模式下的無形資產(chǎn)揭示的不夠充分，這必將弱化會計信息的可靠性與相關(guān)性。因此，經(jīng)濟發(fā)展對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計提出了挑戰(zhàn)，其要求對現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計加以改革，以充分反映無形資產(chǎn)的價值。在這種情形下，對自創(chuàng)商譽進行確認(rèn)已成為無形資產(chǎn)發(fā)展的必然。另外，在當(dāng)前世界企業(yè)兼并浪潮之中所體現(xiàn)的商譽占企業(yè)資產(chǎn)的比重大大增加，也要求對商譽會計重新研究。由此可知，對自創(chuàng)商譽進行確認(rèn)已成為不可回避的問題了。（二）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會計理論與實務(wù)中，究竟是否確認(rèn)自創(chuàng)商譽，這主要取決于自創(chuàng)商譽是否滿足現(xiàn)實會計中資產(chǎn)的確認(rèn)條件：一是其是否符合資產(chǎn)的定義，二是其是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在其《財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第6號概念公告：財務(wù)報表要素》(FASB Concepts Statement No．6：Elements of Financial Statements)中對資產(chǎn)的定義為：“某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”，這一定義較以往的各種定義都更為全面和嚴(yán)謹(jǐn)。它主要包括以下幾個基本特征 （鐘偉強，2002）：（1）資產(chǎn)的實質(zhì)是未來經(jīng)濟利益；（2）這種未來經(jīng)濟利益必須為特定主體所控制或擁有；（3）對資源的使用權(quán)利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權(quán)；（4）這種經(jīng)濟利益必須是過去交易或事項的結(jié)果。自創(chuàng)商譽蘊藏著可能的未來收益，也就是單獨地或與其他資產(chǎn)相結(jié)合起來具有一種能力，將來可直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而且是超越經(jīng)濟利潤；同時這種未來的經(jīng)濟利益是企業(yè)可以控制的；自創(chuàng)商譽的形成也是基于企業(yè)過去的若干交易與事項綜合作用的結(jié)果，只不過難以具體辨別每項交易與事項的確定份額而已。因此自創(chuàng)商譽基本上符合資產(chǎn)的定義。對自創(chuàng)商譽的確認(rèn)應(yīng)強調(diào)未來經(jīng)濟利益的可能性，在有不確定因素的情況下，只要未來經(jīng)濟利益可能流人企業(yè)，有可能獲得超額利益，就可以將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。1984年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布了《企業(yè)財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量》，提出要素的確認(rèn)應(yīng)符合四個標(biāo)準(zhǔn)：；；；?？啥x性在上面已經(jīng)論述過了，下面我們將主要討論后三條標(biāo)準(zhǔn)。（1）自創(chuàng)商譽是否滿足相關(guān)性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性是指會計信息能幫助信息使用者預(yù)測由于過去、現(xiàn)在或?qū)硎马棶a(chǎn)生的結(jié)果，或證實、修正前期預(yù)測，并能導(dǎo)致決策差別的能力。就自創(chuàng)商譽而言，相關(guān)性指關(guān)于自創(chuàng)商譽價值的信息是否對用戶的決策有用。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中形成的無形資源，它能使企業(yè)獲得超額利潤，這樣，與其價值有關(guān)的信息便可以或多或少地提升投資者、顧客及其它利益相關(guān)者對該企業(yè)的認(rèn)可度及趨同度，并進一步影響其投資、購并決策，這說明自創(chuàng)商譽信息對相當(dāng)部分決策者的決策都是非常有用的。上世紀(jì)90年代，很多會計學(xué)者曾對自創(chuàng)商譽的相關(guān)性進行為數(shù)眾多的實證研究 (EliAmir，Trevor S．Harris，amp。 Elizabeth K．Venuti，1993；Mary Barth amp。 Greg Clinch．1996；Mark G．McCarthyamp。 Douglas K．Schneider，1995)。研究結(jié)果表明，企業(yè)的自創(chuàng)商譽與其市場價值之間是正相關(guān)的關(guān)系。這意味著，企業(yè)的利益相關(guān)者是將自創(chuàng)商譽信息與其投資、購買等決策相關(guān)聯(lián)的。由此看來，自創(chuàng)商譽是滿足相關(guān)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（2）自創(chuàng)商譽是否滿足可計量性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行的會計實務(wù)中，自創(chuàng)商譽因其不能可靠地計量而被拒之于傳統(tǒng)的會計確認(rèn)體系之外，但是今天，我們應(yīng)該用新的觀念來看待它的計量問題。一方面，自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷創(chuàng)立和積累而成的，它有一定的投入價值，但并不是所有的自創(chuàng)商譽都有投入價值而且也不是投入多少就形成多少。例如，企業(yè)的人力資源培訓(xùn)，雖然投入的一定的人力和物力是可以計量的，但它所帶來的效果即產(chǎn)品數(shù)量的上升，質(zhì)量的提高，管理的完善等等是無法量化的。因此，我們無法按照傳統(tǒng)的歷史成本來計量自創(chuàng)商譽的投入價值。但是，自創(chuàng)商譽是能夠給企業(yè)帶來超額利潤的，而且這種超額利潤的產(chǎn)生價值是可以計量的。因此，我們可以從計量自創(chuàng)商譽產(chǎn)生收益的角度來彌補無法計量其投入價值的不足。另一方面，20世紀(jì)90年代以后，為了適應(yīng)衍生金融工具的創(chuàng)新而產(chǎn)生的公允價值計量屬性向傳統(tǒng)的以歷史成本為主的計量屬性提出了挑戰(zhàn)。但自創(chuàng)商譽缺乏單獨的交換能力，不存在市場交換價值，即不存在由交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上公平地形成的公允價值，所以我們不能直接用公允價值對自創(chuàng)商譽的價值進行計量。2000年2月，美國FASB專門用現(xiàn)值技術(shù)來測算公允價值這一計量屬性發(fā)表了第7號概念公告“在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值”，此概念公告的發(fā)表為商譽的提供了強大的理論基礎(chǔ)。（3）自創(chuàng)商譽是否滿足可靠性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可靠性是指信息應(yīng)如實反映，具有可驗性。隨著計量技術(shù)的不斷發(fā)展，計量的客觀性不斷增強，自創(chuàng)商譽的信息是可以做到如實反映。即使關(guān)于商譽的信息在可靠性方面相比其他的會計要素所提供的會計信息要差一點，也不應(yīng)成為其納入資產(chǎn)確認(rèn)的范圍障礙。相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量的兩大質(zhì)量特征有時并不能完全兼容，甚至相沖突。此時，我們不能簡單的肯定一個而否定另外一個，應(yīng)當(dāng)將其二者權(quán)衡考慮。就自創(chuàng)商譽而言，由于其在企業(yè)中的作用越來越大，將其納入資產(chǎn)確認(rèn)的范圍將大大增加會計信息的相關(guān)性，盡管現(xiàn)在的計量技術(shù)不盡完善的地方給會計信息的可靠性造成一定程度的不良影響。但是從總體上來說使企業(yè)的會計信息質(zhì)量大大提高了。正如3+(—1)0一樣。由上述分析可知， 自創(chuàng)商譽符合FASB關(guān)于要素確認(rèn)的四個標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)的一項資產(chǎn)，而且是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的、企業(yè)獨有的，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，并且可以可靠的、相當(dāng)?shù)挠嬃浚瞧髽I(yè)的不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，所以自創(chuàng)商譽應(yīng)該予以確認(rèn)。（三）確認(rèn)自創(chuàng)商譽是一般會計原則的要求現(xiàn)行會計模式不確認(rèn)自創(chuàng)商譽在理論上確實難以自圓其說，這如同本企業(yè)的資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營過程中不確認(rèn)為資產(chǎn)，一旦到企業(yè)破產(chǎn)清算時，才確認(rèn)為收購企業(yè)的無形資產(chǎn)，這從根本上動搖了持續(xù)經(jīng)營的會計核算基本前提，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制、客觀性、一致性以及重要性等原則。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在過去經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一項無形資產(chǎn)，并不是因為產(chǎn)權(quán)變動才產(chǎn)生的，而是在產(chǎn)權(quán)變動之前就已經(jīng)存在了，只是通過產(chǎn)權(quán)變動體現(xiàn)其自身的價值。既然商譽已經(jīng)產(chǎn)生了，就可以視同一項資產(chǎn)評估溢價或者盤盈，根