【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)金(2)對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管。第五章會計賬簿　　第一節(jié)會計賬簿概述　　設(shè)置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一?！　嬞~簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿?！　?1)序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬?！　》诸愘~按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?！　洳橘~簿：住房基金登記薄、租入固定資產(chǎn)登記薄、受托加工材料登記薄等。　　會計賬簿按賬頁格式分類：(1)兩欄式分類。(2)三欄式分類：一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。(3)多欄式分類：收入，如主營業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄。成本、費(fèi)用(如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用均采用借方多欄) 。利潤分配(如：本年利潤采用借貸方　　多欄)明細(xì)賬?！　?4)、數(shù)量金額式： 一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬?！　嬞~簿按外形特征分類：　　(1)訂本賬: A 優(yōu)點(diǎn)：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失?！　 缺點(diǎn)：同一本賬簿在同一時間只能有一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁?！　 適用范圍：主要適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬?！　?2)活頁賬　　A 優(yōu)點(diǎn)：，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。，可由多人分工登帳。　　B 缺點(diǎn)：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換?！　 注意：，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管?！　 適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。　　(3)卡片賬　　A 優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。　　B 適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片?！　≠~簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則　　會計賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁?！　?在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”?！　?為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)記賬。　　1賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。　　1下列情況，可以用紅色墨水記賬：　　(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。　　(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)?！　?3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額?！　?4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬薄?！　?各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章?！　?賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性?！　?實(shí)行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。(2)活頁賬　　A 優(yōu)點(diǎn)：，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。，可由多人分工登帳?！　 缺點(diǎn)：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換?！　 注意：，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管?！　 適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬?！　?3)卡片賬　　A 優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬?！　 適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。　　賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容?！　〉诙?jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則　　會計賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁。　　1在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。　　1為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√”符號，表示已經(jīng)記賬?！　?賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2?！　?下列情況，可以用紅色墨水記賬：　　(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄?！　?2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)?！　?3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額?！　?4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬薄?！　?各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。　　1賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。　　1實(shí)行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。　　第三節(jié) 會計賬薄的格式和登記方法　　1現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致?，F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))進(jìn)行登記。　　1銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存款業(yè)務(wù))，逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記?！　】偡诸愘~最常用的格式為三欄式。　　2明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的?！　?固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記?！　?庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。　　第四節(jié) 對賬　　2對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對?！　?賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符?！　?賬賬核對：(1)總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(3)總分類賬簿與序時賬簿核對(4)明細(xì)分類賬簿之間的核對：會計部門各種財產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對相符?！　?賬實(shí)核對：(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符(3)各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符?！　〉谖骞?jié) 錯賬更正方法　　2錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法?！　?劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬薄記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯誤?！　〖t字更正法：(1)記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。(2)更正的方法是： ，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄。 ，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬?！　?3)記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正?！　?補(bǔ)充登記法：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記金額?！　〉诹?jié) 結(jié)賬　　3結(jié)賬，就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。　　3結(jié)賬的程序：(1)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。(4)在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期?！　?結(jié)賬的方法：(1)月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。(2)12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。(3)年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。在下一年度新建有關(guān)會計賬戶的第　　一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?！　〉谄吖?jié) 會計賬簿的更換與保管　　3日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬?！　?新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證?！　?會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。第六章 賬務(wù)處理程序　　第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述　　賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式?！　≡谖覈Ｓ玫馁~務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同?！　〉诙?jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序　　記住記賬憑證賬務(wù)處理程序圖　　在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證。也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證?！　∮涃~憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的?！　∮涃~憑證賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn)：A 賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解。 B 總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。(2)缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。(3)適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位?！　〉谌?jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序　　匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式?！　?1)匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款　　憑證的編制的方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按其對應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類?！　?2)匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款　　憑證的編制方法是：將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類?！　?3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄后再進(jìn)行匯總?！　「鶕?jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證。根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)特點(diǎn)：在會計核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬?！　?2)優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件。匯總賬憑證按會計科目的對應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。　　(3)缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工?！　‘?dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大?！　?4)適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。　　第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序　　根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?！　?科目匯總表賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn)：，大大減輕了總賬登記的工作量?！　?，可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，從而及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證記賬工作質(zhì)量。，方便易學(xué)。(2)缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。(3)適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。第七章 財產(chǎn)清查　　第一節(jié) 財產(chǎn)清查　　、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法?！　　Ｈ媲宀槭侵笇θ控敭a(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對?！　。?(1)年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實(shí)、正確。(2)單位撤銷、分立