【文章內容簡介】 如，業(yè)務），則可為市場參與者提供最大價值。①當非金融資產的最佳用途是將其與其他資產組合使用或者與其他資產及負債組合使用為市場參與者提供最大價值時，其公允價值應當是將資產出售給以同樣組合方式使用資產的市場參與者的當前交易價格，并且市場參與者可以取得組合中的其他資產和負債。②與該資產相關的負債以及與組合資產相關的負債，包括企業(yè)為籌集營運資金產生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產籌集資金所產生的負債。③一項非金融資產的最佳用途假設，應當一致地應用于組合中的所有資產。（2）當非金融資產的最佳用途是將其獨立使用為市場參與者提供最大價值時，其公允價值應當是將資產出售給同樣獨立使用資產的市場參與者的當前交易價格。當計量資產組合的公允價值時，估值前提的影響取決于具體情況，例如：（1）無論該資產是獨立使用還是與其他資產或者其他資產和負債組合使用，該資產的公允價值可能是相同的。此時，該資產可能是市場參與者將持續(xù)進行經營的一項業(yè)務，需要對該業(yè)務進行整體估值。該資產作為繼續(xù)經營的業(yè)務中的組合使用，將產生協(xié)同效應，該事項對于市場參與者是可觀察到的。也就是說，市場參與者會考慮協(xié)同效應，從而影響該資產獨立使用或組合使用時的公允價值估值。（2）該資產與其他資產或者其他資產和負債組合使用，是需要在獨立使用的基礎上進行調整的因素。此時，該資產可能是一項機器，其公允價值是采用類似機器（不需要安裝或裝配）的可觀察價格確定的，或者，調整了運輸和安裝費用，以反映該機器的當前狀況和位置（需要安裝或裝配）。（3）該資產與其他資產或者其他資產和負債組合使用，是需要在市場參與者的假設基礎上調整的因素。例如，該資產是生產過程中的存貨且沒有同類商品，則市場參與者需要將其轉化為完工產品，該存貨的公允價值需要假設，市場參與者已經獲得或可以獲得將該存貨轉化為完工產品的必要專業(yè)車間。（4）該資產與其他資產或者其他資產和負債組合使用，是需要在估值技術中調整的因素。例如，采用多期盈利法估計公允價值的無形資產，估值技術需要考慮該無形資產與其他資產或負債組合使用時的貢獻。（5）在較少的情況下，當企業(yè)將一項資產與其他資產組合使用時，企業(yè)需要將該資產組的公允價值分攤到各個單項資產。例如，不動產的估值中，其改良的不動產（資產組）的公允價值將分攤到其各個組成資產中?；驹瓌t企業(yè)以公允價值計量負債的，應當假定在計量日將該負債轉移給市場參與者，而且該負債在轉移后繼續(xù)存在，由作為受讓方的市場參與者履行義務。企業(yè)以公允價值計量自身權益工具的，應當假定在計量日將該自身權益工具轉移給市場參與者，而且該自身權益工具在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者取得與該工具相關的權利、承擔相應的義務。其他方作為資產持有的負債和權益工具當不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價，但其他方將其作為資產持有的，企業(yè)應當在計量日從持有該資產的市場參與者角度，以該資產的公允價值確定負債或自身權益工具的公允價值。企業(yè)應當按下列原則計量負債或權益工具的公允價值：（1）如果存在報價，應當采用活躍市場中其他方作為資產持有的相同項目的報價；（2）如果不存在報價，采用其他可觀察的輸入值，例如非活躍市場中其他方作為資產持有的相同項目的報價；（3）如果（1）和（2）中的報價均不存在，則應當采用估值技術，例如：收益法、市場法。當其他方持有資產的某些特征不適用于所計量的負債或權益工具時，應當調整該資產的報價，以調整后的價值確定負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。企業(yè)應當確保，該資產的價格未包含銷售限制的影響。下列情況可能表明，該資產的報價應當進行調整：（1）其他方作為資產持有的類似而非相同負債或權益工具的報價。例如，所計量的負債或權益工具可能具有特定特征，如發(fā)行方的信用特征等，這些特征和其他方持有的類似負債或權益工具不同。（2）其他方持有資產的計量單元與所計量負債或權益工具不同。例如，有些負債中，其報價同時包含了發(fā)行方和第三方的金額，如果所要計量的負債僅包含了對發(fā)行方的公允價值，那么，就需要將第三方的金額剔除。其他方未作為資產持有的負債和權益工具不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價并且其他方沒有將其作為資產持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值。當采用估值技術時，企業(yè)需要考慮下列情況：（1）市場參與者預期履行該義務將發(fā)生的未來現金流出，包括市場參與者承擔該義務所要求的補償；（2）市場參與者參與或發(fā)行相同負債或權益工具可以收到的金額，采用市場參與者在主要市場（或最有利市場）中按相同合同條款發(fā)行負債或權益工具，對相同項目（如具有相同信用特征）定價時采用的假設。不履約風險企業(yè)以公允價值計量負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變。不履約風險，是指企業(yè)不履行義務的風險，包括但不限于企業(yè)自身的信用風險。信用風險，是指金融工具的一方因另一方未能履行義務而導致財務損失的風險。當以公允價值計量負債時，企業(yè)應當考慮其自身的信用風險（信譽）和其他可能影響義務被履行或不被履行的因素。不同的負債，其影響可能不同，例如：（1）該負債的相關義務是交付現金（金融負債）還是交付商品或服務（非金融負債）；（2）該負債的相關信用擔保條款。負債的公允價值是以其計量單元為基礎反映不履約風險的影響的。當發(fā)行方發(fā)行了一份不可分的第三方信用擔保的負債時，對該負債的公允價值計量，不應包括該信用擔保的影響。如果信用擔保是可分離于該負債的，那么，計量該負債公允價值時，發(fā)行方應當考慮其自身的信譽而不是第三方的保證。負債或企業(yè)自身權益工具的轉移限制企業(yè)以公允價值計量負債或自身權益工具，并且該負債或自身權益工具存在限制轉移因素的，如果公允價值計量的輸入值中已經考慮了該因素，企業(yè)不應當再單獨設置相關輸入值，也不應當對其他輸入值進行相關調整。例如，在交易日，債權人和債務人都充分了解到，該義務中存在轉移限制條款，并接受了交易價格。當交易價格中包含了該限制時，在交易日，不需要設定單獨的輸入值或現有輸入值的調整值，以反映該轉移限制的影響。類似的，在之后的計量日，也不需要設定單獨的輸入值或現有輸入值的調整值，以反映該轉移限制的影響。具有要求特征的金融負債活期存款等具有可隨時要求償還特征的金融負債的公允價值，不應當低于債權人要求償還時的應付金額從可以要求償還的第一天起折現的現值。（四）公允價值的估值技術企業(yè)在計量公允價值時，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數據支持的估值技術。企業(yè)使用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法，是利用相同或類似的資產、負債或一組資產和負債的價格和其他相關市場交易信息的估值技術。收益法，是將未來金額轉換成單一現值的估值技術。成本法，是反映現行重置成本的估值技術。企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中采用涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當校正估值技術，以使采用估值技術確定的初始確認結果與交易價格相等。企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中采用估值技術特別是涉及不可觀察輸入值的估值技術的，應當確保該估值技術反映了計量日類似資產或負債價格等可觀察市場數據。公允價值計量使用的估值技術一經確定，不得隨意變更，但變更估值技術及其應用方法能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，這可能包括但不限于下列情況：（1）出現新的市場。（2）可以取得新的信息。（3）無法再取得以前使用的信息。（4）改進了估值技術。（5）市場狀況發(fā)生變化等。企業(yè)變更估值技術及其應用方法的，應當作為會計估計變更，并根據本準則的披露要求對估值技術及其應用方法的變更進行披露，而不需要對相關會計估計變更進行披露?；驹瓌t企業(yè)在估值技術的應用中，應當盡可能多地使用相關可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。企業(yè)只有在相關可觀察輸入值無法取得的情況下才可以使用不可觀察輸入值。輸入值，是指市場參與者在給資產或負債定價時所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。可觀察輸入值，是指能夠從市場數據中取得的、反映市場參與者在對資產或負債定價時所使用假設的輸入值。不可觀察輸入值，是指不能從市場數據中取得的、根據市場參與者在對資產或負債定價時所使用假設的最佳信息確定的輸入值。企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應當選擇與市場參與者在相關資產或負債的交易中考慮的資產或負債的特征相一致的輸入值，包括控制權溢價或非控制權益折價等，不包括與認定的計量單元不一致的折溢價。當規(guī)模特征是企業(yè)對相關資產或負債的持有特征，而非相關資產或負債本身的特征時，企業(yè)不應當考慮該規(guī)模特征。以出價和要價為基礎的輸入值以公允價值計量的資產或負債存在出價和要價的，企業(yè)應當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價格確定相關資產或負債的公允價值。企業(yè)可以使用出價計量資產、使用要價計量負債，也可以使用市場參與者在實務中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產或負債。（五）公允價值級次企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并最優(yōu)先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值?；钴S市場，是指相關資產或負債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。公允價值計量結果所屬的級次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應當在考慮相關資產或負債特征的基礎上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值級次取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據，企業(yè)在計量公允價值時不應當調整相同資產或負債在活躍市場上的報價，但下列情況除外：（1）企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產或負債，這些資產或負債存在活躍市場報價，但并非每項資產或負債的報價都易于取得。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴于報價的其他估值模型。（2）因發(fā)生影響公允價值計量的重大事件等導致活躍市場的報價不代表計量日的公允價值。（3）使用活躍市場上作為資產交易的相同項目的公開報價計量一項負債或企業(yè)自身權益工具的公允價值，但公開報價須依該項目或該資產的特定因素進行調整 。企業(yè)因上述情況對相同資產或負債在活躍市場上的報價進行調整的，公允價值計量結果應當劃分為較低級次。第二層次輸入值對于具有合同期限等具體期限的相關資產或負債，必須在其幾乎整個期限內可觀察。第二層次輸入值包括：（1）活躍市場中類似資產或負債的報價；（2）非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；（3）除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等；（4）市場驗證的輸入值等。市場驗證的輸入值，是指通過相關性分析或其他手段，主要來源于可觀察市場數據的輸入值或者經過可觀察市場數據驗證的輸入值。企業(yè)應當根據相關資產或負債的特征，對第二層次輸入值進行調整。這些特征包括資產狀況或所在位置、輸入值與可比資產或負債的相關程度、可觀察輸入值所在市場的交易量和活躍程度等。企業(yè)使用重要的不可觀察輸入值對第二層次輸入值進行調整的，公允價值計量結果應當劃分為第三級次。企業(yè)只有在相關資產或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值難以取得的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。不可觀察輸入值應當反映市場參與者對相關資產或負債定價時所使用的假設，包括有關特定估值技術及其輸入值的固有風險的假設等。企業(yè)在確定不可觀察輸入值時，應當使用在當前情況下可以合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市場參與者假設。企業(yè)可以使用內部數據作為不可觀察輸入值，但如果有證據表明其他市場參與者將使用不同于企業(yè)內部數據的其他數據，或者這些企業(yè)內部數據是企業(yè)特定數據、其他市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，企業(yè)應當對其內部數據做出相應調整。（六）評價公允價值計量的可靠性公允價值計量準則規(guī)范了其他準則要求或允許采用公允價值計量時，對公允價值計量的原則和披露要求。公允價值計量準則提供了公允價值估計方法和披露的基本原則，但其本身并不對所估計的公允價值金額可靠性進行評價，其可靠性應當根據其他具體準則的規(guī)定判斷。同時，按公允價值計量準則的規(guī)定估計得到的公允價值金額，僅僅是在統(tǒng)一的計量框架內估計的結果，不同企業(yè)和不同計量標的之間增強了可比性，但并不一定增強了其可靠性。例如，金融工具確認和計量準則規(guī)定，僅當金融工具的公允價值能夠可靠計量時，才能采用公允價值。具體的，該準則也規(guī)定了金融工具公允價值能夠可靠計量的兩個條件：（1）該金融工具的合理公允價值估計數范圍的變動并不重大；或者（2） 該范圍內不同估計數的概率可以合理評估，并用于估計公允價值。此外，諸如投資性房地產、生物資產等準則也規(guī)定了，只有在公允價值能夠可靠估計時才允許采用公允價值進行計量。七、以現金流量為基礎的計量以現金流量為基礎的計量，即現值，是指資產按照預計從其持續(xù)使用和使用壽命結束后的處置中所產生的未來凈現金流量的折現金額計量。以現金流量為基礎的計量，主要用于（1）金融資產減值、非金融資產減值；（2）融資租賃應收款和以攤余成本計量的租賃負債；（3）離職后福利、長期職工薪酬負債；（4）遞延所得稅資產和負債等。（一）基本特征以現金流量為基礎的計量，是以資產或負債的整個存續(xù)期內為計量期間，其視角既不是當前，也不是過去，而是未來。以現金流量為基礎的計量，是對資產或負債存續(xù)期內所可能產生的現金流量的預期，并非實際發(fā)生的金額。以現金流量為基礎的計量，關注的是在資產或負債存續(xù)期內持續(xù)持有所產生的價值，即使