【正文】 狀況或所在位置、輸入值與可比資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度、可觀察輸入值所在市場(chǎng)的交易量和活躍程度等。第二層次輸入值對(duì)于具有合同期限等具體期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，必須在其幾乎整個(gè)期限內(nèi)可觀察。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴于報(bào)價(jià)的其他估值模型。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的級(jí)次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。當(dāng)規(guī)模特征是企業(yè)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有特征，而非相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債本身的特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮該規(guī)模特征。輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。（5）市場(chǎng)狀況發(fā)生變化等。公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值的情況除外，這可能包括但不限于下列情況：（1）出現(xiàn)新的市場(chǎng)。收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。類似的，在之后的計(jì)量日，也不需要設(shè)定單獨(dú)的輸入值或現(xiàn)有輸入值的調(diào)整值，以反映該轉(zhuǎn)移限制的影響。如果信用擔(dān)保是可分離于該負(fù)債的，那么，計(jì)量該負(fù)債公允價(jià)值時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)考慮其自身的信譽(yù)而不是第三方的保證。當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮其自身的信用風(fēng)險(xiǎn)（信譽(yù)）和其他可能影響義務(wù)被履行或不被履行的因素。當(dāng)采用估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)需要考慮下列情況：（1）市場(chǎng)參與者預(yù)期履行該義務(wù)將發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流出，包括市場(chǎng)參與者承擔(dān)該義務(wù)所要求的補(bǔ)償；（2）市場(chǎng)參與者參與或發(fā)行相同負(fù)債或權(quán)益工具可以收到的金額，采用市場(chǎng)參與者在主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中按相同合同條款發(fā)行負(fù)債或權(quán)益工具，對(duì)相同項(xiàng)目（如具有相同信用特征）定價(jià)時(shí)采用的假設(shè)。例如，所計(jì)量的負(fù)債或權(quán)益工具可能具有特定特征，如發(fā)行方的信用特征等，這些特征和其他方持有的類似負(fù)債或權(quán)益工具不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列原則計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值：（1）如果存在報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)采用活躍市場(chǎng)中其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目的報(bào)價(jià)；（2）如果不存在報(bào)價(jià)，采用其他可觀察的輸入值，例如非活躍市場(chǎng)中其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目的報(bào)價(jià)；（3）如果（1）和（2）中的報(bào)價(jià)均不存在，則應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)，例如：收益法、市場(chǎng)法。例如，不動(dòng)產(chǎn)的估值中，其改良的不動(dòng)產(chǎn)（資產(chǎn)組）的公允價(jià)值將分?jǐn)偟狡涓鱾€(gè)組成資產(chǎn)中。例如，該資產(chǎn)是生產(chǎn)過(guò)程中的存貨且沒有同類商品，則市場(chǎng)參與者需要將其轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品，該存貨的公允價(jià)值需要假設(shè)，市場(chǎng)參與者已經(jīng)獲得或可以獲得將該存貨轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品的必要專業(yè)車間。也就是說(shuō)，市場(chǎng)參與者會(huì)考慮協(xié)同效應(yīng)，從而影響該資產(chǎn)獨(dú)立使用或組合使用時(shí)的公允價(jià)值估值。（2）當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳用途是將其獨(dú)立使用為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值時(shí)，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將資產(chǎn)出售給同樣獨(dú)立使用資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前交易價(jià)格。非金融資產(chǎn)的估值前提企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途確定以下估值前提：（1） 當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳用途是將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)進(jìn)行組合（安裝或配置），或者將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組合（例如，業(yè)務(wù)），則可為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值。（3）判斷非金融資產(chǎn)的用途在財(cái)務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)物上可能且法律上允許的情況下，通過(guò)使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場(chǎng)參與者所要求的投資回報(bào)。企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)物上可能、法律上允許以及財(cái)務(wù)上可行等因素：（1）判斷非金融資產(chǎn)的用途在實(shí)物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資產(chǎn)實(shí)物特征。與產(chǎn)生于交易且不會(huì)改變資產(chǎn)或負(fù)債特征的交易費(fèi)用不同，運(yùn)輸費(fèi)用產(chǎn)生于事項(xiàng)（運(yùn)輸）且將改變資產(chǎn)特征（其所處地點(diǎn)）。交易費(fèi)用并不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同方式（零售交易或者批發(fā)交易等）。市場(chǎng)參與者是相互獨(dú)立的（即其并非關(guān)聯(lián)方），但如果主體擁有共同的所有權(quán)（例如國(guó)有企業(yè)或者相互持股的主體），關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格可用作公允價(jià)值計(jì)量的輸入值，前提是主體能夠提供充分證據(jù)表明此類交易是按市場(chǎng)條款達(dá)成的。即實(shí)務(wù)中主體可以使用其通常進(jìn)行交易的市場(chǎng)中的價(jià)格，而無(wú)需全面詳盡地查找與其通常進(jìn)行交易的市場(chǎng)相比具有更多資產(chǎn)或負(fù)債交易活動(dòng)的市場(chǎng)。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，而清算等被迫交易不屬于有序交易。值得注意的是，公允價(jià)值準(zhǔn)則僅規(guī)范了應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量公允價(jià)值，而非哪些項(xiàng)目應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其他相關(guān)準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值計(jì)量是應(yīng)當(dāng)考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，還是考慮一組資產(chǎn)或負(fù)債（即計(jì)量單元），例如：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)考慮資產(chǎn)或負(fù)債的特征，例如資產(chǎn)的狀況和所在位置，以及對(duì)其出售或使用的限制（如果有的話）。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)屬于持有待售，最為相關(guān)的可能就是脫手價(jià)格，因?yàn)槊撌謨r(jià)格將反映因出售而可能獲得的收益。類似地，負(fù)債將因主體在一定期間履行義務(wù)或?qū)⒘x務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方時(shí)導(dǎo)致現(xiàn)金（或其他經(jīng)濟(jì)資源）的流出。脫手價(jià)格，即退出價(jià)格,其體現(xiàn)了在計(jì)量日以持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者角度觀察,對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流入和流出的預(yù)期。但是，對(duì)于上述兩種情形，公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)都是相同的，即估計(jì)計(jì)量日，當(dāng)前市場(chǎng)條件下的市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格（即持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的脫手價(jià)格）。此外，基于退出價(jià)格的公允價(jià)值計(jì)量能提供面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)信息，提高信息的決策有效性，有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以及有助于會(huì)計(jì)信息決策者做出有效決策。性質(zhì)公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行內(nèi)在價(jià)值的估計(jì)，與歷史成本相對(duì)應(yīng)，它反映了一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在當(dāng)前狀態(tài)下能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其反映的是計(jì)量日的當(dāng)前市場(chǎng)條件，計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)是現(xiàn)在。（四）成本計(jì)量模型的思考如果成本計(jì)量模型只包括對(duì)價(jià)，而將直接相關(guān)費(fèi)用（即交易費(fèi)用）直接計(jì)入當(dāng)期損益，在如下兩個(gè)方面是有利的：其一是統(tǒng)一了資產(chǎn)購(gòu)置成本的計(jì)量模型（企業(yè)合并成本與其他資產(chǎn)購(gòu)置成本相同）；其二是其與公允價(jià)值計(jì)量中的脫手價(jià)格保持了一致。企業(yè)合并成本中直接相關(guān)費(fèi)用的處理，采用了與一般資產(chǎn)購(gòu)置成本不同的計(jì)量模型，其主要原因在于，企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的計(jì)量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，涉及到對(duì)商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)、資本公積）初始成本的計(jì)量。具體的，可以直接從發(fā)行溢價(jià)中扣減的發(fā)行費(fèi)用包括：（1）在制作和報(bào)送招股說(shuō)明書和其他發(fā)行申請(qǐng)文件的階段發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)服務(wù)費(fèi)，包括保薦費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等；（2）發(fā)行申請(qǐng)獲得核準(zhǔn)后，在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，包括招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、承銷費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、IPO募集資金的驗(yàn)資費(fèi)、新發(fā)行股份在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的初始登記費(fèi)等。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它屬于資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需要根據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的概念進(jìn)行判斷，從而確定借款費(fèi)用是否計(jì)入資產(chǎn)的初始成本。延期支付對(duì)價(jià)的特殊處理一般情況下，購(gòu)買資產(chǎn)的初始成本即相關(guān)對(duì)價(jià)的票面價(jià)值或公允價(jià)值。涉及非等價(jià)交換的利得或損失并不常見。以所取得資產(chǎn)或所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，并按下述方法處理公允價(jià)值與所放棄或所收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額：（1）如果交易是與以投資者身份的權(quán)益投資者（或合并集團(tuán)中的其他主體）之間達(dá)成的交易，差額確認(rèn)為權(quán)益繳入或者權(quán)益分配。（三）成本計(jì)量的特殊考慮對(duì)價(jià)不公允時(shí)的特殊處理偶爾，兩個(gè)價(jià)值不同的項(xiàng)目進(jìn)行交換，是因?yàn)榻灰椎膬r(jià)格可能受到交易雙方其他關(guān)系的影響，也可能是交易的一方處于財(cái)務(wù)困境或者其他壓力從而使交易的價(jià)格受到影響。直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用，其基本含義是增量成本，指如果主體不發(fā)生該交易就不會(huì)發(fā)生的成本（注：為某項(xiàng)交易而進(jìn)行的某些商務(wù)活動(dòng)，如盡職調(diào)查等，是與該項(xiàng)交易相關(guān)，但不是直接相關(guān)，因?yàn)榧词雇瓿闪诉@些商務(wù)活動(dòng)，也可能達(dá)不成交易。在會(huì)計(jì)概念下，購(gòu)置資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，是指向出售方（有時(shí)包括其關(guān)聯(lián)方）支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。對(duì)于自產(chǎn)自建的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，其成本還包括加工成本等使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的必要支出。因此，其后續(xù)計(jì)量所提供的信息，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性是最弱的。如前所述，實(shí)際投入成本并不一定等于該項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值。在后續(xù)計(jì)量中，則以過(guò)去發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，進(jìn)行折舊、攤銷、減值等后續(xù)調(diào)整。五、以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，即歷史成本計(jì)量，它反映的是取得一項(xiàng)資產(chǎn)而付出的成本，以及承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而收到的資產(chǎn)價(jià)值。而在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的估計(jì)，是基于估計(jì)企業(yè)自身的情況而不是市場(chǎng)參與者的假設(shè)，需要考慮企業(yè)管理層對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的使用意圖、經(jīng)營(yíng)策略、未來(lái)規(guī)劃等因素。但是，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的不一致之處在于，可變現(xiàn)凈值通常是基于特定交易中的預(yù)計(jì)價(jià)格，而不是以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行估計(jì)的價(jià)格。根據(jù)前述定義，公允價(jià)值是資產(chǎn)和負(fù)債的“脫手價(jià)格”，而重置成本是“買入價(jià)格”，二者在某些情況下存在不一致的可能。因此，歷史成本有可能高于交易標(biāo)的的公允價(jià)值，也可能低于交易標(biāo)的的公允價(jià)值?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期職工薪酬、長(zhǎng)期負(fù)債，以及長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試中均會(huì)考慮資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中，大部分的金融工具、非同一控制下企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)行初始或后續(xù)計(jì)量。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量，包括公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值。三、計(jì)量基礎(chǔ)的概念和分類根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)點(diǎn)分類，會(huì)計(jì)計(jì)量包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量。事實(shí)上，計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估某類資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)所采用的方法。例如，以成本計(jì)量在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，比用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量提供的信息更為相關(guān)。按統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有金額所表達(dá)的含義相同，總計(jì)金額和小計(jì)金額的含義均比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表更易理解。選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供作出決策相關(guān)的信息，同時(shí)也能如實(shí)反映企業(yè)的受托責(zé)任。但是，如果企業(yè)的交易是一些復(fù)雜的活動(dòng)，則計(jì)量問(wèn)題就變得格外復(fù)雜而且也非常重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯介紹（50/1423）會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與實(shí)務(wù)一、概述會(huì)計(jì)計(jì)量，是確定一個(gè)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)金額的過(guò)程。大量交易通過(guò)現(xiàn)金或短期應(yīng)收款來(lái)結(jié)算，對(duì)于主要從事此類交易的企業(yè)并不存在計(jì)量的難題。二、會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)系如之前文章所述，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程，均以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，要么采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格（如公允價(jià)值）計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，要么以成本為基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債。二是對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債，部分使用者認(rèn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格所提供的信息相關(guān)性較低，他們更加關(guān)注因過(guò)去交易而產(chǎn)生的毛利和貢獻(xiàn)。因此，不同計(jì)量基礎(chǔ)并存，將是很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的合理方法?？傊瑸檫_(dá)到?jīng)Q策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)方式，負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映企業(yè)結(jié)算或履行債務(wù)的方式。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程和依據(jù)，可以將計(jì)量基礎(chǔ)歸納為三類：（1）以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，即歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。（二）以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。而公允價(jià)值是完全理想狀態(tài)下虛擬交易的價(jià)格，它以市場(chǎng)參與者的角度為基礎(chǔ)，與特定交易雙方的意圖無(wú)關(guān)。但是，二者也存在本質(zhì)區(qū)別。（三）公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值首先，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量，可變現(xiàn)凈值同樣也是反映資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。但是，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)，需要以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行估計(jì)，不應(yīng)考慮企業(yè)自身的情況。如“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)是“現(xiàn)在”還是“未來(lái)”，就決定了我們?cè)谟?jì)算期末存貨的“可變現(xiàn)凈值”而確定售價(jià)時(shí)，是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)售價(jià)還是需要考慮期后相關(guān)事實(shí)和情況的變動(dòng)。（一）成本計(jì)量的基本特征計(jì)量時(shí)點(diǎn)成本計(jì)量的初始計(jì)量時(shí)點(diǎn)，是交易發(fā)生日的成本價(jià)值。性質(zhì)成本計(jì)量所反映的是獲得一項(xiàng)資產(chǎn)（或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債）所投入（或收到）的實(shí)際成本，即買入價(jià)格。但是，后續(xù)計(jì)量中，仍然以初始投入成本為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，且此類調(diào)整多為對(duì)初始成本的扣減，并未如實(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在后續(xù)期間的價(jià)值變動(dòng)。其中，購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)的成本通常包括支付的對(duì)價(jià)及直接相關(guān)費(fèi)用。即當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必須給付對(duì)方相應(yīng)的代價(jià)。當(dāng)支付對(duì)價(jià)包含非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，對(duì)價(jià)的價(jià)值為該非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)于非金融項(xiàng)目，是指能夠使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)需要發(fā)生的增量成本，如相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。因此，對(duì)于一項(xiàng)非等價(jià)交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，如果不使用所放棄或所收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，主體可以采用以下處理方法。（3）在其他情況下，將差額確認(rèn)為交易利得或損失。這種處理方法，符合主體自身權(quán)益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。借款支付對(duì)價(jià)的特殊處理在某些資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，企業(yè)需要