【文章內(nèi)容簡介】 機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（三）營業(yè)稅單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營業(yè)稅。（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷售；企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時(shí)間：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售計(jì)稅金額的確定：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（1）營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅率）（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會(huì) 計(jì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品稅 法視對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)）——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重組收益的差異分析會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。結(jié)清債務(wù)時(shí)，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為當(dāng)期損益。稅 法對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷售：換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按公允價(jià)入賬；換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)注意：由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會(huì) 計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)—“其他業(yè)務(wù)收入”成本費(fèi)用——“其他業(yè)務(wù)支出”——“其他業(yè)務(wù)利潤”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)在工程試運(yùn)行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在試運(yùn)行期間所發(fā)生的費(fèi)用作為“期間費(fèi)用”處理。（三）接受捐贈(zèng)的收入項(xiàng) 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)國稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)年終實(shí)際與原計(jì)算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng) 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備國稅45號(hào)文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積項(xiàng) 目：企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理會(huì) 計(jì)正常的折舊或攤銷。國稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。十、成本確認(rèn)的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異（一）工薪支出：會(huì) 計(jì)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。稅 務(wù)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：股息性所得，社會(huì)保險(xiǎn)性交款，職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出，差旅費(fèi)、安家費(fèi)，離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，其它。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。（二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異：1．工會(huì)經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%稅 務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的《工會(huì)專用收據(jù)》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。②如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無上交，不可稅前扣除。③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會(huì)組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會(huì)購買的小禮品等高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2．職工福利費(fèi)會(huì) 計(jì)職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。職工福利費(fèi)是工資總額的14%提取。稅 務(wù)職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的14%提取。職工福利費(fèi)的使用范圍：職工的醫(yī)藥費(fèi)和困難補(bǔ)助。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費(fèi)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制?？刹僮鼽c(diǎn)：職工福利費(fèi)在報(bào)表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。說明什么？ 職工福利費(fèi)的使用范圍職工福利費(fèi)可轉(zhuǎn)換問題3．職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)：%公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；其它。稅 務(wù)%提取。高